逾期未收回的包装物押金增值税_逾期未收回包装物押金的实务处理
【shitiku.jxxyjl.com--会计实务考试辅导】
关于企业出租、出借包装物逾期未收回押金的“逾期”,会计上以超过合同约定期限为限,税法上以超过1年为限。包装物押金征税规定中的“逾期”以一年为期限,对收取一年以上的押金,无论是否退还,均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的,报经税务机关确定后,可适当放宽逾期期限。一、实务处理
1、实务中有人将增值税税法与会计处理在时间上产生的销项税额差异计入了“递延税款”,但会计制度规定,“递延税款”科目核算的主要内容是企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期摊销的数额。即“递延税款”主要产生于所得税会计处理中的纳税影响会计法。我认为将增值税的核算,不太符合递延税款的会计含义。
对于以上增值税销项税在会计与税法产生的时间性差异,在会计制度无明显规定的情况下,我认为可参照《注册税务师执业资格考试教材》科目《税务代理实务》的内容,将其列入“待摊费用——销项税额”中核算。
2、对逾期包装物押金征收增值税应视同销售处理,所谓“视同销售”是指会计上不做销售处理,而税法应视作销售,以防漏交各种流转税及所得税,实际上是会计与税法上的处理差异,以避免国家税收的流失。
二、实务举例:
2003年底,甲企业销售一批商品给乙企业,该商品使用增值税税率17%,甲企业同时出租包装物一批并收取押金5850元,该批包装物成本3000元。根据合同,乙企业应于2005年6月1日将包装物归还甲企业。(此处指非酒类商品,不考虑消费税等其他税金)
我认为应分两种情况作以下处理:
(一)当合同期限大于一年时:
1、2003年底销售时:
借:银行存款 5850
贷:其他应付款——存入保证金 5850
2、2004年底逾期一年,包装物未收回但尚未到合同期限(2005年6月1日)。
会计上以超过合同期限为限,故账务上不做销售处理,对应计提的销项税,将其暂且过渡到“待摊费用 ——销项税额”。
借:待摊费用——销项税额 850
贷∶应交税金——应交增值税(销项税额)850
税法上销售以一年为限,申报2004年12月份《增值税纳税申报表》时,在第1行增加销售额5850/(1+17%)=5000元,相应的第11行销项税增加5000*17%=850元;2004年所得税汇算清缴时,采取“调表不调账”的原则。即在《企业所得税年度纳税申报表》第1行销售收入增加5000元,作为计提业务招待费的基数,在第15行销售成本调增3000元。
3、2005年6月1日
a:乙企业按时归还包装物,甲企业会计处理如下:
借:其他应付款——存入保证金5850
贷:银行存款 5850
税法上,增值税和所得税不做任何处理。
本文来源:https://shitiku.jxxyjl.com/huijishiwukaoshifudao/21437.html
-
[税务会计的工作内容]会计与税务接受非货币性资产捐赠的处理详细阅读
根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的规定,企业接受捐赠,包括接受货币性资产、非货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。若企业接受捐赠的资产为货币性资产(指现金、银行存款及其他货币资金),在确定入账价值的规...
-
【受赠非货币性资产会计分录】受赠非货币性资产的会计与税务处理详细阅读
企业接受捐赠非货币性资产确定的入账价值,是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额,包括接受捐赠非货币性资产的价值(不含可抵扣的增值税进项税额)和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费。企业取得的非货币性资产捐赠,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额及相关税费作为接受...
-
通过管理费用核算的是_管理费用的核算技巧(一)详细阅读
《中华人民共和国企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动...
-
会计基础工作规范2020修订|关于会计基础工作规范中几个问题的探讨详细阅读
一、可不可以用圆珠笔填制记帐凭证? 一般认为,填制记帐凭证应用蓝黑墨水书。而《会计基础工作规范》中只规定了登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔或者铅笔书写,并没有明确规定填制记帐凭证用什么笔书写。这是否意味着,填制记帐凭证可以用其他的笔书写呢?...
-
商业银行贷款损失准备计提指引|商业银行贷款损失准备计提的会计处理详细阅读
摘要:在不确定性的作用下,商业银行贷款会面临风险。提取贷款损失准备,是商业银行应对风险的常见措施。由于产权制度的不同,我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上没有遵循国际通行的做法,贷款损失准备金计提明显不足,利润虚增普遍而且严重,累积了较大的流动性风险。 关键词:商业银行;贷款损失准备...
-
[无形资产摊销会计处理]自研无形资产投资的会计处理详细阅读
根据《企业会计制度》的要求,企业在新技术、新产品的研发过程中发生的材料费用、人工费用等应直接计入当期损益,已计入各期费用的研究与开发费,在该项技术或产品研发成功并依法申请取得权利时,不得再将原已计入费用的研究与开发费资本化。换言之,企业自行开发并按法律程序取得的无形资产,仅将依法取得时发生...
-
限制性股票和股票期权的会计处理_股票期权计划的会计处理详细阅读
简介:股票期权会计准则成为安然事件后国际会计界备受关注的一个新问题。同样,股票期权的实施也已成为我国国有企业改制过程中的热点,因此,对股票期权的会计处理也就成为了会计工作的重要内容。笔者通过对美国股票期权会计理论和会计处理方法的分析,对我国股票期权会计的制度设计提出了一些建议。股票期权(亦称...
-
旅行社偿债能力评估|偿债能力评估中担保的计算详细阅读
资产管理公司在处置不良债权前,为了获得债权的公允价值,通常会委托中介机构进行偿债能力评估。企业偿债能力评估,是指对债务企业以现有资产偿还特定债务的能力进行量化评估,并以其未来经营收入对债务的保障程度进行分析、评估的行为。企业偿债能力评估的对象主要为债务企业,也包括债务责任第三方,即有效保证期...
-
中国会计服务联盟_WTO与中国会计服务市场竞争分析详细阅读
中国已经正式成为wto的成员国,加入wto后,必然会给中国的各行业带来冲击,同时也会带来发展的机遇,会计行业也不例外。在wto框架下,服务贸易总协定(gats)是一项服务部门国际化的综合性文件,其中会计服务是总协定的重要组成部分,gats规定了各成员国之间的服务贸易应遵循的最惠国待遇原则、透明...
-
会计信息失真对我国经济的影响|关于中国会计信息失真的经济学分析及对策详细阅读
一、会计信息失真及其危害 会计的目标是对会计主体的经济业务事项进行确认、记录和报告,提供反映会计主体经济活动的信息,为国家宏观经济管理的投资者的经济决策提供依据。因此,会计信息具有相关性和可靠性的质量特征,真实性构成了会计信息质量的基础。然而,目前我国会计簿和报表披露的信息与真实情...