【中级会计职称考试知识点总结】中级会计职称考试基本知识点汇总--会计实务(2)
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【知识点16】对购买债券时支付的相关费用和发行债券时支付的发行费用,两者在账务处理上的区别购买债券支付的相关费用金额比较大时,应计入“长期债权投资——债券投资(债券费用)”,并随着溢折价的摊销而摊销;金额比较小时,直接计入当期损益,即计入“投资收益”。关于金额大小,没有确定的数量标准,题目中一般会说明的。
企业发行债券时,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额,根据发行债券筹集资金的用途,属于用于固定资产项目的,按照借款费用资本化的处理原则处理;属于其它用途的,计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额,视同发行债券的溢价收入,在债券存续期间于计提利息时摊销。
【例题1】企业发行债券时,如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,其差额的会计处理是( )。
a.计入溢价收入 b.计入投资收益 c.计入营业外收入 d.冲减财务费用
【答案解析】a 企业发行债券时,如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入,其差额应作为发行债券的溢价收入。
【例题2】某企业2006年1月1日发行3年期面值为7500万元的债券,票面年利率4%。企业按7290万元的价格折价出售,另外发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后净收入12万元,如果企业每半年计息一次,到期还本付息,并按直线法摊销折价,在2006年末企业应确认利息费用为( )万元。
a.366 b.183 c.229.50 d.234
【答案解析】b 折价总额=7500-12-7290=198(万元);2006年末企业利息费用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183(万元)。
本题的账务处理如下:
2006年1月1日发行时:
发行期间冻结资金利息收入扣除发行费用后的净收入视同溢价收入,本题中冲减折价金额。
借:银行存款7302(7290+12)
应付债券——债券折价198(7500-7290-12)
贷:应付债券——债券面值7500
2006年6月30日计提利息并摊销折价:
借:财务费用(或在建工程)183
贷:应付债券——债券折价33(198/3×6/12)
应付债券——应计利息150(7500×4%×6/12)
2006年12月31日计提利息并摊销折价:
借:财务费用(或在建工程)183
贷:应付债券——债券折价33(198/3×6/12)
应付债券——应计利息150(7500×4%×6/12)
【知识点17】长期债权投资的溢价或折价的计算
债券投资溢价或折价=实际支付的价款-相关费用-利息-债券面值
其中实际支付的价款包括买价和支付的相关费用;利息既包括已到付息期但尚未领取的利息,也包括未到付息期的利息;相关费用不管有没有达到重要性要求,都应减去。
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