[中级会计实务存货重点]中级会计实务一重点导读(第3章)
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一、考试大纲(一)基本要求
1、掌握应收票据的概念、计价及其核算
2、掌握应收账款的概念、计价及其核算
3、掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法
4、掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算
5、熟悉坏账的确认条件
(二)考试内容
1、应收票据
(1)应收票据概述
(2)应收票据的核算
2、应收账款
(1)应收账款概述
(2)应收账款的核算
3、预付账款及其他应收款
(1)预付账款
(2)其他应收款
4、坏账及其核算
二、重点导读
(一)应收票据概述
应收票据,是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据一般按其面值计价,即企业收到应收票据时,按照票据的票面价值或票面金额入账。
(二)应收票据的核算
1、不带息应收票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
2、带息应收票据
企业收到的带息应收票据,应于期末,按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息,并增加应收票据的账面余额,同时,冲减“财务费用”。
[注意]票据的期限表示方法 ,有按月表示和按日表示两种。需要掌握“算头不算尾”和“算尾不算头”的计算票据期限的方法。
3、应收票据转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人,背书人对票据的到期付款负连带责任。
4、应收票据贴现
(1)票据贴现的计算公式为:
贴现所得=票据到期值-贴现利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期来源:
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
(2)如果贴现的商业承兑汇票到期,承兑人的银行账户不足支付,银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业,同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时,贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”,借记“应收账款”科目,贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足,银行将作为逾期贷款处理,贴现企业应借记“应收账款”科目,贷记“短期借款”科目。
(三)应收账款概述
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1、商业折扣
在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
2、现金折扣
企业会计制度规定,在存在现金折扣的情况下,应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣,作为一种理财费用,计入发生当期的损益。
(四)应收账款的核算
企业销售商品或提供劳务发生应收账款时,借记“应收账款”科目,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。收回应收账款时,按实收金额,借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。
(五)预付账款
企业一般应单独设置“预付账款”会计科目进行核算,预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。预付账款按实际付出的金额入账。期末,预付账款按历史成本反映。
(六)其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
企业发生其他应收款时,按应收金额借记“其他应收款”科目,贷记有关科目。收回各种款项时,借记有关科目,贷记“其他应收款”科目。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项,不得通过“其他应收款”科目核算。
企业应定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。
(七)坏账损失的确认
1、下列各种情况不能全额计提坏账准备:
当年发生的应收款项;
计划对应收款项进行重组;
与关联方发生的应收款项;
其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
2、企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。
3、企业不应对应收票据计提坏账准备,而应待应收票据到期不能收回转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。但是,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。
(八)坏账损失的核算来源:
坏账损失的核算方法有两种:直接转销法和备抵法。企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失。
企业采用备抵法进行坏账核算时,首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。
[注意]如果采用销货百分比法估计坏账损失,则本期应计提的坏账准备=赊销金额*估计的坏账百分比,而不必考虑计提前“坏账准备”科目已有余额。
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