[郑庆华 会计中级]郑庆华:2006年《中级会计实务》解题思路（一）

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考生应在全面复习的基础上，重点掌握以下问题：  

一、长期股权投资成本法转权益法（成本法+权益法） 
二、收入的确认 （收入的各种类型） 
三、日后事项（调整事项四种类型） 
四、债务重组（混合重组） 
五、非货币性交易（补价） 
六、固定资产（增加、折旧、减值、清理） 
  
结合教材相关部分，一定要特别熟练！下面是部分例题，供学习参考： 
  
一、长期股权投资成本法改权益法 

（一）化新股份有限公司（本题下称化新公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。化新公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。化新公司2003年至2006年与投资有关的资料如下： 
（1）2003年10月5日，化新公司与甲企业签订股权置换协议，化新公司将一栋办公楼换入甲企业持有的a企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经化新公司临时股东大会和甲企业董事会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。化新公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。化新公司取得上述股权后，对a公司无重大影响。 
2004年1月1日，a企业的所有者权益总额为10200万元。 
（2）2004年5月10日，a企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。 
2004年度，a企业实现净利润800万元。 
（3）2004年11月20日，化新公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的a企业45%的股份转让给化新公司，股权转让款4835万元。 
上述协议于2004年12月30日经化新公司临时股东大会和乙公司董事会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。化新公司获得a企业股权后，成为a企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，a企业所有者权益总额为10700万元。 
  （4）2005年12月，a企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。 
2005年度，a企业实现净利润900万元。 
（5）2006年1月29日，化新公司与丙公司签订协议，将其所持有a企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经化新公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。 
2006年3月30日，化新公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2006年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕。 
2006年度，a企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7—12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。 
要求： 
（1）指出化新公司对a企业投资成立的日期，编制化新公司对a企业长期股权投资时的会计分录。 
（2）对化新公司2004年收到现金股利作出账务处理。 
（3）对化新公司2005年再投资作出账务处理。 
（4）确认化新公司2005年持股期间权益的变化。 
（5）计算化新公司对a企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。 
（6）计算化新公司取得的股权转让收益。 
（7）判断上述情况下是否应将a企业纳入2005年的合并范围。 
【答案】 
（1）化新公司对a企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算： 
借：固定资产清理   1500 
累计折旧       500 
贷：固定资产        2000 
借：长期股权投资——a企业  1500 
贷：固定资产清理            1500 
（2）借：应收股利（300*15%）  45 
         贷：长期股权投资——a企业  45 
借：银行存款  45 
    贷：应收股利   45 
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。 
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值 
2004年投资时产生的股权投资差额=1500—10200*15%=—30（万元）（贷方差额） 
2004年应确认的投资收益=800*15%=120（万元） 
借：长期股权投资——a企业（投资成本） 1485 
    长期股权投资——a企业（损益调整）  120 
    贷：长期股权投资——a企业    1455 
        资本公积——股权投资准备 30 
      利润分配——未分配利润   120 
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细： 
借：长期股权投资——a企业（投资成本）  120 
贷：长期股权投资——a企业（损益调整） 120 

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