湖南中级职称讲义_中级职称内部讲义连载会计实务(二)

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第三章 存货

【重点、难点解析】

3.1 存货的确认条件

（一）存货的概念

企业备供销售和备供生产的物资

（二）存货的确认条件

1.存货所包含的经济利益很可能流入企业

2.存货的成本能够可靠计量

（三）存货的范围确认

1．存货范围的确认原则

只有存货的产权属于企业才可以纳入企业的核算范围。

2．特殊案例

（1）受托代销商品。

产权虽然不属于企业，但由于该存货受代销方的实质控制，按实质重于形式原则，应作企业存货处理。但在列示资产负债表中的存货项目时，却与“代销商品款”对抵后再填列，所以虽然在账务处理上当作企业的一项存货看待，但在报告中却不列示。

（2）在途物资。关键看此项交易是否实质完成，如实质完成则该存货属于购买方，就应作为购买方的存货入账处理，否则就应作为销售方的存货处理。

3.2 存货的初始计量

（一）入账价值基础

历史成本或实际成本

（二）不同取得渠道下，存货的入账价值构成

取得渠道

入账价值的构成

购入的

非商业企业

买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费

注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。

【例3－1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　　　）元。　

a、6078000b、6098000c、6093800d、6089000

答案：c

由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。

会计分录如下：

借：原材料　6093800

应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）

贷：银行存款　　7118000

商业企业

存货入账价值=买价+进口关税+其他税费

运、装、保、仓储费直接计入当期营业费用

【例3－2】假如例1中的企业是商业企业，则存货的入账成本＝1200×5000＝6000000（元）；

会计分录如下：

借：原材料　6000000

应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）

营业费用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）

贷：银行存款　7118000

委托加工而成的（详细解释见消费税章节）

委托加工的材料+加工费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税金――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。

投资者投入的

按投资各方的确认价值来入账

【例3－3】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%，双方确认价值为96万元。则双方的对应账务处理如下：

甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：

　　借：长期股权投资――乙公司　107［＝80＋100×（17%＋10%）］

　贷：库存商品　80

　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）17

　　　　　　　――应交消费税　　　　　　10

乙公司的账务处理如下：

　　借：库存商品　96

应交税金――应交增值税（进项税额）17

贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　113

债务重组方式换入的

 

应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货所对应的进项税额

详见债务重组章节

非货币性交易方式换入的

无补价情况下

换出资产的账面价值+相关税费-换入存货所对应的进项税额

有补价情况下

收补价方

换出资产的账面价值－补价+补价对应的收益(或-补价对应的损失)+相关税费-换入存货所对应的进项税额

支付补价方

换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价-换入存货所对应的进项税额

详见非货币性交易章节

捐入的

详见投资章节的解释

如果捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

如果捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

盘盈的

详见本章最后的解释

按同类或类似存货的市场价格作为实际成本

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