2020年中级会计实务答案|2005年《中级会计实务》解题思路(五)

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【答案】 

(1) 

①甲公司业务（1）的会计处理不正确。理由是：应收票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做质押取得贷款处理。企业应做的调整分录是： 

借：应收票据 300 

贷：短期借款  280 

    以前年度损益调整（调整营业外支出）20 

②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是：按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是： 

借：以前年度损益调整（调整管理费用）50 

贷：累计折旧                         50 

补提折旧额=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（万元） 

③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是：按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是： 

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）300 

应交税金——应交增值税（销项税额）   51 

贷：应收账款                           351 

借：委托代销商品  250 

    贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）250  来源：

（2） 

①补提无形资产减值准备 

借：以前年度损益调整（调整营业外支出）70 

    贷：无形资产减值准备               70 

②日后期间销售退回作为调整事项处理 

借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）800 

应交税金——应交增值税（销项税额）  136 

贷：预收账款                           936 
借：库存商品  600 

    贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）600 

（3） 

①应交所得税=（调整的利润总额+纳税调整额）*33%=[（20—50—300+250—70—800+600）+（50+70）]*33%=（—350+120）*33%=—75.9（万元） 

②计算时间性差异影响额 

折旧产生的可抵减时间性差异影响额=50*33%=16.5（万元） 

无形资产减值准备产生的可抵减时间性差异影响额=70*33%=23.1（万元） 

③所得税费用=—75.9—（16.5+23.1）=—115.5（万元） 

借：应交税金——应交所得税  75.9 

    递延税款   39.6 

    贷：以前年度损益调整（调整所得税） 115.5 

（4）调整未分配利润 

　借：利润分配——未分配利润　　 199.32 

　　　盈余公积　（234.5*15%）　　　　35.18 

　　  贷：以前年度损益调整　　　　　    234.5 

(5)根据调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目调整金额  

　　　　　　　　　　　　　　　　利润表调整表 

　　　　　　　　　　　　　　　    2004年　　　　   单位：万元 

项目 

 调整金额（调减用“—”号） 

  

主营业务收入 

 （—300—800）—1100 

  

主营业务成本 

 （—250—600）—850 

  

管理费用 

 50  

  

营业外支出 

 （—20+70）50 

  

所得税 

 —115.5  来源：

四、债务重组（混合重组）+应收票据  

1.资料： 

ft公司2004年8月1日出售一批商品给wl公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，wl公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%（假设利息按年计算），商业汇票到期时wl公司无力承兑，2005年3月20日，因wl公司财务困难，与ft公司达成如下重组协议： 
（1）wl公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。 

（2）ft公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效， 

（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。 

要求：根据上述业务进行如下会计处理： 

（1）编制ft公司、wl公司重组前的会计分录； 

（2）计算ft公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日； 

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