[中级会计实务的难点]《中级会计实务难点、疑点精讲》问题解答(一)
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问题解答一1.提问:请问《中级会计实务难点、疑点精讲》有什么特色,和辅导教材有什么区别?
解答:《中级会计实务难点、疑点精讲》是与中级会计实务辅导教材相配套的一本辅导用书,教材主要围绕大纲各项内容全面展开论述,把握理论体系的完整性,考虑知识点、章节之间的平衡,考虑上下逻辑关系。“精讲”依据“大纲”要求,围绕教材内容,精挑细选确定难点、疑点,进行深入讲解,对各个知识点进行归纳和比较,便于学习和记忆,使知识得到升华。总的来说“精讲”具有以下一些特色:
(1)新颖性:在形式上大量采用框架比较的做法,对知识点进行总结归纳,如:对政策变更、日后事项调账、调表的比较;长期股权投资成本法与权益法的比较等。
(2)可读性:在内容上对考试中的难点作了精到的讲解,如长期股权投资权益法、资产负债表日后事项、会计政策变更等难点,通过大量例子,使讲解通俗易懂,思路清晰。
(3)实用性:提供了高质量的适度的练习题,对重要知识点进行强化练习,最后部分提供了跨章节的练习题。通过这些练习,非常有助于考生巩固知识点,提高成绩。
2.提问:请问出售债权后,如果预计的销售折让与实际发生的销售折让不一致应如何处理?
解答:总的思路是,实际发生的销售折让应该由出售债权的单位负责,在将整个债权出售给银行时,将预计发生的折让计入“其他应收款”科目;如果实际发生的折让大于预计发生的折让,则应补付银行款项;如果实际发生的折让小于预计发生的折让,则应从银行收回款项。
【例】2005年6月,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入200万元,货款尚未收到; 7月1日,甲公司将该笔应收债权出售给银行,出售价款为170万元。按照协议规定,预计的销售折让(含税)为11.7万元;同时规定,在款项无法收回时,银行不附追索权,收款风险全部由银行承担;8月实际发生销售折让(含税)23.4万元。则甲公司对出售债权会计处理如下:
(1)7月1日,出售债权
借:银行存款 170
其他应收款 11.7
营业外支出 18.3
贷:应收账款 200
(2)8月实际发生销售折让23.4万元
借:主营业务收入 20
应交税金——应交增值税(销项税额)3.4
贷:其他应收款 11.7
银行存款(补付) 11.7
3.提问:请问自用存货计提跌价准备应注意什么问题?
解答:存货跌价准备的计提应分为自用存货和外售存货两部分分别处理。自用的存货在计提跌价准备时,应与该存货所生产的产品的价值减损情况联系起来,根据该产品的相关情况来决定该自用存货应不应该计提跌价准备。如果该产品外售时产品成本低于产品的可变现净值,自用存货不计提跌价准备,以前所计提的跌价准备应该冲回;反之,则应计提跌价准备。
同时还需特别注意:(1)自用存货的可变现净值是通过该自用存货生产的产品来计算的;(2)如果产品有合同约定,应按合同价格作为预计销售价格,如果没有合同约定,应按一般市场价格。
【例】甲公司系上市公司,2003年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产成品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素,甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备计算如下:
(1)丁产成品可变现净值=350-18=332万元,丁产成品的账面余额为500万元,需保留跌价准备168万元,计提前跌价准备余额为100万元,故需补提68万元;
(2)乙原材料生产的丙产成品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元;丙产成品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040万元,乙原材料需计提跌价准备。乙原材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616万元,乙原材料此部分的成本=1000×80%=800万元,需计提存货跌价准备184万元;
丙产成品无固定合同部分的可变现净值=1100×20%-55×20%=209万元;丙产成品无固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260万元,乙原材料需计提跌价准备。乙原材料此部分的可变现净值=1100×20%-300×20%—55×20%=149万元,乙原材料此部分的成本=1000×20%=200万元,需计提存货跌价准备51万元。
故甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)。
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