【会计实务研究以固定资产为例】会计实务第五章固定资产
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本章主要涉及问题：
☆ 固定资产的入账价值
☆ 固定资产折旧
☆ 固定资产期末计价
注意：本章内容与债务重组的问题、非货币性交易的问题、政策变更的问题、投资者投资的问题相结合进行考核。
第一节 固定资产入账价值的确定（重点）
注意：固定资产的来源不同，入账价值计算也有所不同。
一、外购的固定资产
外购的固定资产入账价值：买价＋相关税费
注意：购买固定资产的增值税应计入固定资产的入账价值。
二、自行建造的固定资产
自建过程中的各种支出都要计入固定资产的入账价值，如工程物资、工资费用、借款的利息费用等等。
1.建造固定资产购买的专用材料，不属于原材料，不属于企业存货，而是属于长期资产―－工程物资，并且购买的工程物资的增值税应计入工程物资的成本内。
领用工程物资时，
借：在建工程
贷：工程物资
2.如果建造固定资产领用的不是工程物资，而是自产的产品，在会计上不确认销售收入，但是税法上视同销售进行处理。
借：在建工程
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销项税额）
3.外购用于生产产品的材料转变用途用于工程上，则把增值税进项税额计入工程的成本内。
借：在建工程
贷：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
4.建造过程中发生的工资、福利费，
借：在建工程
贷：应付工资
应付福利费
5.为固定资产建造发生的借款利息、手续费等的处理。
注意：此问题非常关键，学习时，务必把此问题与后面借款费用的问题密切结合在一起。
△ 为固定资产建造的专门借款：
6.固定资产达到预计使用之后，应将“在建工程”转到“固定资产”。
借：固定资产
贷：在建工程
7.建造过程中发生单项工程或整个工程报废或毁损，扣除残料价值、保险公司的赔款等等的净损失的处理。
◆ 如果工程将继续进行，只是单项工程的报废或只是部分工程毁损，则净损失计入工程成本。
◆ 如果是非正常的损失或工程全部毁损，则净损失计入“营业外支出”。
8.工程达到预计使用状态之前，对工程进行试运行，试运行过程中发生的相应支出应计入工程成本。试运行过程中产生的相应产品所获得的收入冲减工程的成本。
9.建造的固定资产达到预计的使用状态，但竣工决算的手续未办，应先估算固定资产的价值，计提固定资产折旧。办理竣工决算手续之后，按实际价值对计提折旧进行调整。
2002年考题：某大型生产线在达到预计使用状态之前，进行的联合试车发生的费用应计入（）
a. 长期待摊费用
b. 营业外支出
c. 在建工程
d. 管理费用
【答案】c
2004年考题：在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）（2004年）
a．冲减工程成本
b．计入营业外收入
c．冲减营业外支出
d．计入其他业务收入
【答案】a
2003年考题：在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业支出。（ ）（2003年）
【答案】×
注意：领用材料税的问题、建造过程中所发生毁损的问题、试运行费用、收入的问题、达到预计使用状态但未办理竣工决算的计提折旧的问题。
三、出包方式建造固定资产
在建工程账户变成一个结算账户。
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