坏账损失的核算方法有_坏账损失的核算--中级会计实务辅导
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一、 坏账的确认条件从本质上讲,坏账的确认应遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则,尽量做到真实、准确,切合本单位的实际。按照我国现行会计制度的规定,一笔应收账款在符合下列条件之一时,就应将其确认为坏账:1、 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的账款;2、 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款;3、 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
在会计实务中,上述第三个条件有赖于会计人员的职业判断。此外,我国现行制度规定,上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
二、 坏账损失的核算
坏账损失核算的方法有两种:一是直接转销法;二是备抵法。
1、 直接转销法 直接转销法要求在坏账损失实际发生时(即符合前述确认条件时),直接借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目。关于直接转销法,我们要进一步掌握的考试点有:(1)该法核算简单,不需要设置“坏账准备”科目;(2)该法不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎原则;(3)在该法下,如果已冲销的应收账款以后又收回,应作两笔会计分录,即先借记“应收账款”科目,贷记“管理费用”科目;然后再借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
2、 备抵法 备抵法要求在坏账损失实际发生前,就按照权责发生制原则估计损失,并同时形成坏账准备,待坏账损失实际发生时,再冲减坏账准备。估计坏账损失时,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目;坏账损失实际发生时,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失,则有三种方法可供选择,即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法,应试时,重点掌握年末余额百分比法。应用年末余额百分比法计提坏账准备时,我们可以分为首次计提和以后年度计提两种情况来掌握。
(1) 首次计提 首次计提时,坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。
例1:长兴公司1996年首次计提坏账准备,当年年末的应收账款余额为100000元,坏账准备的计提比例为5%,则坏账准备提取数=100000×5%=5000(元)。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
(2) 以后年度计提 以后年度计提坏账准备时,可分为三个步骤进行:第一步,确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额,该余额=当年年末应收账款余额×计提比例,设为a;第二步,确定计提前“坏账准备”账户的余额;设为b;第三步,比较a和b的大小,比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。
例2:承例1,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失4000元;当年年末应收账款余额为120000元。
1 1997年10月
借:坏账准备 4000
贷:应收账款 4000
21997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前“坏账准备”账户的余额(贷方)=5000-4000=1000(元);因此应补提5000元。
借:管理费用 5000
贷:坏账准备 5000
若本例中,1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元,其他条件不变。则:1 1997年10月
借:坏账准备 6000
贷:应收账款 6000
21997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5%=6000(元);计提前“坏账准备”账户的余额(借方)=6000-5000=1000(元);因此应补提7000元。
借:管理费用 7000
贷:坏账准备 7000
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