[全国注会统一登录]2004年注会全国统一考试《会计》模拟试题及答案 4

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（3）2004年发生的与资产置换有关的事项如下：

　　　　12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，甲公司决定和B公司进行非货币交换，甲。B公司的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税（税率17％）、营业税（税率5％）以外的其他相关税费。协议规定，甲公司将前述新建厂房、专利权和甲商品与B公司固定资产—客运汽车、货运汽车和乙商品进行置换。资产置换日为12月1日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。甲公司另外向B公司支付补价银行存款200万元。

　　　　有关资料如下：

　　　　甲公司换出：①新建厂房：已累计折旧122.50万元，公允价值为1300万元；②无形资产—专利权：账面余额为900万元，计提减值准备200万元，公允价值800万元；③库存商品—甲商品：账面余额为800万元，公允价值1000万元。

　　　　B公司换出：①固定资产—客运汽车：原价1400万元，累计折旧100万元，公允价值为1400万元。②固定资产—货运汽车：原价1000万元，累计折旧200万元，公允价值为1000万元；③库存商品—乙商品：账面余额为700万元，公允价值900万元。

　　　　假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。

　　　　要求：

　　　　（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

　　　　（2）计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额，编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关的会计分录。

　　　　（3）计算甲公司在2003年12月1日（债务重组日）积欠银行债务总额。

　　　　（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　　　（5）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

　　　　（6）计算甲公司在2004年12月1日（资产置换日）计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

　　　　2.嘉佳公司为发行A股的上市公司，系增值税一般纳税人。嘉佳公司生产销售摩托车和电子设备，产品适用的增值税税率为17%，销售价格均不含增值税额，销售摩托车适用的消费税税率为10%，销售价格等于计税价格。嘉佳公司适用的所得税税率为33%.所得税采用债务法核算。嘉佳公司计提的应收账款坏账准备在5‰的范围内从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，股权投资差额的摊销按照永久性差异处理。除本题所列事项外，不考虑其他所得税纳税调整事项。假定嘉佳公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减可抵减时间性差异。嘉佳公司坏账准备按应收账款期末余额的10%计提（含应收关联方的账款），其他应收款不计提坏账准备；2002年度计入当期损益的坏账准备为零。嘉佳公司2002年度财务报告于2003年4月30日经董事会批准对外报出，假定资产债表日后调整项涉及的所得税调整，与2002年度的所得税一并进行清算，并调整2002年度的应交所得税。其他有关资料如下：

　　　　（1）嘉佳公司分别拥有翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司的有表决权资本的50%、40%和30%，嘉佳公司对翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司均具有重大影响，嘉佳公司除拥有上述公司的表决权资本外，不拥有其他公司的表决权资本。（翼飞公司、槟龙公司和鼎海公司适用的所得税税率均为33%；不考虑其他相关税费）

　　　　嘉佳公司对翼飞公司、槟龙公司、鼎海公司的长期股权投资采用权益法核算，对翼飞公司投资时产生的股权投资借方差额为150万元，按10年平均摊销。该项长期股权投资未计提减值准备。对其他公司的投资未产生股权投资差额。

　　　　（2）嘉佳公司生产的摩托车除销售给翼飞公司外，其余均销售给无其他关联关系的常年客户。嘉佳公司生产的电子设备为鼎海公司特制，并全部销售给鼎海公司。

　　　　（3）2003年年末，嘉佳公司应收账款账面余额为1350万元，2003年年初坏账准备的账面余额为105万元。

　　　　（4）2003年嘉佳公司发生如下交易和事项：

　　　　①2003年1月1日，嘉佳公司将其幼儿园闲置不用的楼房委托槟龙公司经营。该幼儿园的楼2003年年初账面价值为375万元。按托管协议规定，该楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由槟龙公司承担或享有，槟龙公司每年支付给嘉佳公司委托经营收益7.50万元。2003年，槟龙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。2003年12月31日，嘉佳公司按协议如期收到委托经营收益7.50万元，已存入银行。假定1年期银行存款利率为2%.

　　　　②2003年1月10日，嘉佳公司向鼎海公司销售一批电子设备，销售价格总额为750万元，销售总成本为300万元。嘉佳公司未对该产品计提存货跌价准备。产品已于当日发出，鼎海公司开出承兑期为6个月的商业承兑汇票。

　　　　③嘉佳公司研究开发出×新产品。为扩大宣传，嘉佳公司于2003年1月15日召开×新产品销售新闻发布会。槟龙公司以银行存款支付新闻发布会费用225万元，计入槟龙公司当期损益，不再向嘉佳公司索要。

　　　　④2003年7月1日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金为150万元，2003年9月30日鼎海公司临时占用嘉佳公司资金又增加了300万元。嘉佳公司于12月31日收到鼎海公司偿还的临时占用资金375万元，以及资金占用费4.50万元，存入银行。

　　　　⑤2003年3月18日经二审法院终审判决，判决嘉佳公司承担其为槟龙公司担保借款的连带责任，需为槟龙公司偿付借款本息450万元，延期还款的罚息13.50万元和诉讼费用1.50万元。嘉佳公司根据槟龙公司的财务状况，其为槟龙公司支付借款本息和罚息合计的50％基本确定能够从槟龙公司收回。嘉佳公司尚未支付款项。

　　　　上述诉讼事项系嘉佳公司于2000年为槟龙公司在中国工商银行的借款提供担保。2002年12月14日，嘉佳公司收到法院通知，被告知中国工商银行已提起诉讼，要求槟龙公司及其提供担保的嘉佳公司清偿到期借款本息450万元，其中本金为375万元。2002年12月31日，法院对该诉讼案尚未做出判决。嘉佳公司由于对该诉讼案无法估计胜诉讼或败诉的可能性，故于2002年12月31日未估计可能发生的损失。

　　　　⑥2003年3月25日，嘉佳公司接到通知，被告知象牙公司于2003年3月16日由人民法院宣告破产清算，嘉佳公司委托银行贷给象牙公司的300万元，因象牙公司的破产而经确认实际发生的损失为165万元。

　　　　上述事项系嘉佳公司于2001年1月将300万元委托银行贷款给象牙公司，年利率为2.24%，按年支付利息。因象牙公司经营状况不佳，现金流量严重不足，嘉佳公司在2000年度和2001年度均未确认利息收入。嘉佳公司从2001年起对期末该委托贷款本金高于预计可收回金额的部分计提减值准备（2001年度以前未发生委托贷款事项）；2002年度委托贷款的本金未发生减值。2002年末，该项委托贷款本金的预计可收回金额为240万元。

　　　　⑦2003年3月10日，嘉佳公司收到某常年客户退回的于2003年1月18日销售的摩托车，该销售退回系摩托车质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为90万元，销售总成本为72万元。同日，嘉佳公司又收到另一常年客户退回的于2002年12月25日销售的摩托车，该销售退回系化妆品型号与客户订购的型号不符所致，销售退回总价格为150万元，销售总成本为120万元。嘉佳公司已收回上述购货方退回的原增值税专用发票，通过银行支付货款和增值税额等款项。退回的产品已验收入库。

　　　　⑧2003年9月8日，嘉佳公司销售一批摩托车给翼飞公司，摩托车的销售单价为1万元，销售价格总额为900万元，销售总成本为675万元。至2003年12月31日，嘉佳公司尚未收到款项。按照嘉佳公司、翼飞公司双方签订的购销协议规定，产品售出后3个月内，如果发现产品质量问题，可以提供保修。嘉佳公司按历年摩托车产品销售保修的情况，估计很可能发生保修费用为销售价格总额的1%（假定嘉佳公司不对其他客户销售的摩托车提供产品保修服务）。除上述销售的摩托车产品以外（即上述交易⑦），2003年嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品共4950台，其中1500台的每台销售价格为1.3万元；2250台的每台销售价格为0.8万元；1200台的每台销售价格为1.1万元。嘉佳公司销售给其他常年客户摩托车的销售总成本为3900万元。嘉佳公司向其他常年客户销售摩托车产品的货款和增值税销项税额等项均已收到存银行。

　　　　（6）2003年，翼飞公司。槟龙公司和鼎海公司实现的净利润分别为288万元。120万元和75万元。除实现净利润外，所有者权益无其他变动。

　　　　（7）2003年，嘉佳公司税前会计利润为696万元，除上述业务以外，不考虑其他纳税调整事项。

　　　　要求：

　　　　（1）根据“资料（4）①～⑧”编制嘉佳公司的会计分录，要求写出明细科目。

　　　　（2）根据上述资料，编制有关确认投资收益及股权投资差额的摊销的会计分录。

　　　　（3）计算嘉佳公司2003年应交所得税、所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

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