[注会会计的三大难点]注会会计难点试题集锦2

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三、计算及会计处理（本题型共3题，其中第1题5分，第2题7分，第3题8分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）　

1. 甲上市公司（本题下称"甲公司"）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3％。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

　　2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。 　　2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。　　甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。　　甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过"应付利息"科目核算。

　　要求：　　（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。　　（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。　　（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。　　（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录.　　

答案：　　（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时　　借：银行存款 40360　　　贷：应付债券--可转换公司债券（面值） 40000　　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价） 360　　企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。 　　（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销　　（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600；每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）　　分录：　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　540 【（因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）】　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价）　60　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　600 【（因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）】　　（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价【注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的】 ：　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　67.5 （倒挤）　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价） 7.5 （2001年1－3月份转换部分应摊销的溢价：360÷3×3/12×10000/40000）　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　75 （10000×3％×3/12）　　转换分录：　　借：应付债券--可转换公司债券（面值）　10000　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价）　52.5 【（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5】　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　　资本公积--股本溢价 　　　　　　　　9327.5 （倒挤）　　其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。　　（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录　　先计提利息并摊销溢价：　　借：财务费用 405 （倒挤）　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价） 45　　　贷：应付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）　　其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12。　　转换时分录：　　借：应付债券--可转换公司债券（面值） 30000　　　　应付债券--可转换公司债券（溢价） 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）　　　　应付利息 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）　　　贷：现金 　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　2399.92　　　　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　28094.08 （倒挤） 　

2.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下 项　目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）
银行存款（借方） 300 8.26 2478
应收账款（借方） 250 8.26 2065
长期借款（贷方） 1000 8.26 8260
应付利息（贷方） 30 8.26 247.8

　　长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。　　2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：　　日 期 市 场 汇 率　　4月 1日 1美元=8.26人民币元 　　4月30日 1美元=8.24人民币元　　5月 1日 1美元=8.24人民币元　　5月31日 1美元=8.26人民币元　　6月 1日 1美元=8.26人民币元　　6月30日 1美元=8.27人民币元　　2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：　　（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。　　（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。　　（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。　　（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。　　（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过"应付利息"科目核算。　　要求：　　（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。　　（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。　　（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

　　答案：　　(1)①4月1日　　借：在建工程 5,782,000　　　贷：银行存款--美元户（＄700,000×8.26） 5,782,000　　②4月20日　　借：银行存款--人民币户(＄800,000×8.20) 6,560,000　　　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　48,000　　　贷：银行存款--美元户（＄800,000×8.26） 6,608,000　　③5月1日　　借：在建工程 9,888,000　　　贷：银行存款--美元户（＄1,200,000×8.24） 9,888,000　　④5月15日　　借：银行存款--美元户（＄2,000,000×8.24） 16,480,000　　　贷：应收账款 16,480,000　　⑤6月30日应计利息　　借：财务费用 495，600 　　　　在建工程 1，982，400　　　贷：应付利息 （＄300，000×8.26） 2，478，000　　【二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元】　　　　（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢　　①计入在建工程的汇兑净损益　　长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）　　应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）　　（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）　　计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）　　②计入当期的汇兑收益　　银行存款：　　（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）　　应收账款：　　（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）　　计入当期损溢的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）　　（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）　　（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录　　借：在建工程 106,000　　　　银行存款 39,000　　　贷：应收账款 35,000　　　　　长期借款 100,000　　　　　应付利息 6,000　　　　　财务费用 4,000

　　3. 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表　　　　　　　　　　　　　　　　编制单位：甲公司 　　　　2001年度 　　　　　　　　金额单位：万元 项　　目 本年累计数
一、主营业务收入 25000
　减：主营业务成本 15000
　　　主营业务税金及附加 1000
二、主营业务利润 9000
　加：其他业务利润 800
　减：营业费用 2300
　　　管理费用 900
　　　财务费用 600
三、营业利润 6000
　加：投资收益 2500
　　　补贴收入 0
　　　营业外收入 1080
　减：营业外支出 580
四、利润总额 9000
　减：所得税 2970
五、净利润 6030

　　甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：　　（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。　　（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日苏到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。　　（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。　　（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。　　（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。　　假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。　　

要求：　　（1）指出甲公司上述（1）-（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。　　（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。　　答案：　　（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。　　第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过"待转库存商品差价"核算。　　第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。　　（2）(分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出)　　重编对外报出的2001年度利润表如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表　　　　　　　　　　　　　编制单位：甲公司 　　　　　　　　2001年度 　　　　　　　　　金额单位：万元 项　　目 本年累计数
一、主营业务收入 25000 12000（25000－10000－3000）
　减：主营业务成本 15000 10000（15000－4000－1000）
　　　主营业务税金及附加 1000 1000
二、主营业务利润 9000 1000
　加：其他业务利润 800 800
　减：营业费用 2300 2300
　　　管理费用 900 1060（900＋60＋100）
　　　财务费用 600 670（600＋50＋20）
三、营业利润 6000 -2230
　加：投资收益 2500 2500
　　　补贴收入 0 0
　　　营业外收入 1080 1080
　减：营业外支出 580 760（580＋180）
四、利润总额 9000 590
　减：所得税 2970 930.6※
五、净利润 6030 －340.6
　　※ 应纳税所得额＝590＋（3000－1000＋５０）（第二笔业务）＋180（第五笔业务）＝2820（万元），所得税＝2820×33％＝930.6（万元）　　【解释】第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税；第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。

四、综合题（本题型共2题，其中，第1题20分，第2题22分。本题型共42分，需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的， 保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。　

　1.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33％。甲公司每年按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按实现净利润的10％提取法定公益金。其他有关资料如下：　　（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除， 待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）： 固定资产 增加日期 转入不需用日期 原 价 预计使用年限 预计净残值
设备A 1997年6月20日 1998年12月31日 4200 10年 200
设备B 1997年12月8日 1998年6月2日 2100 8年 100
设备C 1999年11月10日 2001年3月20日 2880 6年 0
　　假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。 　　（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15％的股份，由此对乙公司的投资从15％提高到30％，从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值），股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。 　　甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（金额单位：万元）： 日 　期 初始或追加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额
1997年 1月 1日 13800 0 80000
1997年12月31日 0 0 82000
1998年 5月12日 0 300 -
1998年12月31日 0 0 83000
1999年 4月20日 0 150 -
1999年12月31日 0 0 84000
2000年 5月20日 0 150 -
2000年12月31日 0 0 86000
2001年 6月 8日 0 300 -
2001年12月31日 0 0 88000
2002年 1月 1日 14000 0 88000
2002年12月31日 0 0 90000
　　假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15％。 　　（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）： 　　项　目　　　　　　　　　　计提或实际发生数 　　计提的坏账准备　　　　　　　　1530 　　非公益性捐赠支出　　　　　　　800 　　违反税收规定的罚款支出　　　　500 　　超过计税工资发放的工资额　　　1000 　　违反经济合同的罚款支出　　　　400 　　计提的固定资产减值准备　　　　500 　　合　计　　　　　　　　　　　　4730 　　假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回），其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除；计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。 　　（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。 　　假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 　　要求： 　　（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10页和第11页给定的表格中。 　　（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。 　　（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。 　　（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损），并编制与所得税相关的会计分录。 　　答案：　　（1）折旧政策变更累积影响数计算　　 年度 政策变更前已提折旧 政策变更后应提折旧 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数
1997年 200 200 0 0 0
1998年 525 650 125 41.25 83.75
1999年 40 690 650 214.5 435.5
2000年 480 1130 650 214.5 435.5
2001年 120 1130 1010 333.3 676.7
合计 1365 3800 2435 803.55 1631.45
　　（2）有关折旧政策变更和所得税政策变更的会计分录：　　借：利润分配--未分配利润 1631.45 （政策变更的累积影响数直接通过未分配利润核算）　　　　递延税款 　　　　　　803.55（存在时间性差异并且采用债务法核算）　　　贷：累计折旧 　　　　　　　2435　　借：盈余公积--法定盈余公积 163.15 （1631.45×10％）　　　　盈余公积--法定公益金 　163.15　　　贷：利润分配--未分配利润 　326.3 　　成本法改为权益法累积影响数计算表年度 政策变更前已提折旧 政策变更后应提折旧 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数
1997年 0 120 120 63.53 56.47
1998年 300 270 －30 31.76 －61.76
1999年 150 120 －30 31.76 －61.76
2000年 150 270 120 63.53 56.47
2001年 300 420 120 63.53 56.47
合计 900 1200 300 254.11 45.89
　　关于表中数字的解释：　　"成本法下应确认的收益"一栏中：　　1997年为0：根据题目中已知的表就可得知；　　1998年为300：因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300；　　1999年为150：因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150；　　以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300。　　"权益法下应确认的收益"一栏中：　　1997年为120：　　1997年年末的所有者权益为82000，减去97年年初的所有者权益80000，就是1997年实现的净利润：为2000，投资单位权益法下应确认的投资收益为：2000×15％＝300，但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额＝13800－80000×15％＝1800，按照10年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是：300－180＝120万元。　　1998年为270：　　1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450万元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计＝450－180＝270。　　1999年为120：　　1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300万元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计＝300－180＝120。　　以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。　　"所得税前差异 "一栏根据"权益法下应确认的收益"减去"成本法下应确认的收益"计算得出。　　"所得税影响数 "一栏中：　　由于题目中已经告知了"假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税"，所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。 　　1997年为63.53：　　1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。　　1998年为31.76：　　1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；　　每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。　　"累积影响数"一栏根据"所得税前影响"减："所得税影响"计算得出。 　　有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：　　追溯：　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本） 　　12000 （80000×15％）　　　　长期股权投资--乙公司（股权投资差额） 900 【（13800－12000）/10×5，因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销】　　　　长期股权投资--乙公司（损溢调整）　　 1200 【（88000－80000）×15％】　　　贷：长期股权投资--乙公司 　　　　　　　　　13800　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　 254.11　　　　　利润分配--未分配利润　　　　　　　　　 45.89　　借：利润分配--未分配利润 9.178　　　贷：盈余公积--法定盈余公积 4.589　　　　　盈余公积--法定公益金 　4.589　　其它影响数计算表 项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响数 累积影响数
计提坏帐准备 1530 30 495 －495
非公益性捐赠支出 800 －
违反税收规定罚款 500 －
超过计税工资发放 1000 －
违反经济合同罚款 400 400
计提固定资产减值准备 500 － 165 －165
合计 4730 430 0 660 －660
　　注意：这里的"所得税前差异"是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。　　按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。　　所得税政策变更其他影响的会计分录：　　借：递延税款 660 【（1530－30＋500）×33％】　　　贷：利润分配--未分配利润 660　　借：利润分配--未分配利润 132　　　贷：盈余公积--法定盈余公积 66　　　　　盈余公积--法定公益金 　66　　（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）　　（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响 　　①折旧影响　　减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）　　减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。　　减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）　　②追加投资和改为权益法影响　　增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。　　增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）　　对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。　　增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）　　③差额摊销影响　　追加投资后股权投资差额合计＝900（原投资比例追溯后产生的）＋（14000－88000×15％）＝1700（万元）　　根据题目，2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税＝1700/5×33％＝112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金--应交所得税。　　【注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8】　　减少净利润＝1700/5×（1－33％）＝227.8（万元）　　【注意：按照03年的教材，应是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2】　　④合计增加净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元）　　⑤编制与所得税相关的会计分录　　借：递延税款 　　　　　　245.84 （372.9－127.06）　　　　应交税金--应交所得税 112.2　　　贷：所得税 　　　　　　　　358.04
2.华清有限责任公司（本题下称“华清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30％的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25％的股份；丁企业拥有华清公司20％的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元（其中包括1999年实现的净利润1000万元）。 　　昌盛股份有限公司（本题下称“昌盛公司”）为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下： 　
　（1）2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配股票股利400万元。
　　（2）2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25％股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25％的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。
　　（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。
　　华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元（其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元）。
　　（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。
　　（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30％的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。 　　签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。
　　（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。 　　华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。 　　（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。 　　昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。
　　（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利300万元。
　　（9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。 　
　（10）2001年6月10，昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。 　　 （11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存货。 　
　（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。 　
　（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10％提取法定公益金；③分配现金股利600万元。
　　（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。 　　昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。 　
　其他资料如下： 　　（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。 　　（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。 　　（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。 　　（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。 　　（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。 　　（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。 　　（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。
　　要求： 　　（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。 　　 （2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。 　
　（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。

答案：　
　（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录　　①2000．3．31　　借：长期股权投资--华清公司（投资成本） 3720　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　3720　　借：长期股权投资--华清公司（股权投资差额） 720　　　贷：长期股权投资--华清公司（投资成本） 　　720　　②2000．12．31　　借：长期股权投资--华清（损溢调整） 225 【（1200－300）×25％】　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　225　　因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1－3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200－300万元。　　借：投资收益 108【720/5×9/12】　　　贷：长期股权投资--华清（股权投资差额） 108　　③2001.1.1　　借：固定资产清理 　　4278　　　　累计折旧 　　　　1800　　　　固定资产减值准备 100　　　贷：固定资产 　　　　5908　　　　　银行存款 　　　　270　　借：长期股权投资--华清（投资成本） 4278　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　4278

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