[2021注册会计师税务]注册会计师税务考试讲座十二

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第十六章 个人所得税法

     本章主要内容浏览
     一、 纳税义务人及判定标准
     二、 所得来源地
     三、 应税所得项目
     四、 税率
     五、 应纳税所得额的计算
     六、 应纳税额计算
     七、 税收优惠
     八、 境外所得已纳税额扣除
    九、 纳税申报及缴纳    纳税义务人判定
    两个判定标准：住所和居住时间

    税率

    费用扣除标准

    计税方法

    每次收入确定


    个人独资企业综合题
    韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2003年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：
    （1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；
    （2）发生营业成本140万元；
    （3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元；
    （4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；
    （5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；
    （6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）；计提的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。
    （7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元；
    （8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元；
    （9）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。
    韩某自行计算2003年乙企业应缴纳个人所得税如下：
    应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（万元）
    合并甲企业当年应纳税所得为2万元，仍亏损5.6万元，不用缴纳个人所得税。
    要求：
    （1）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
    （2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。    【答案】
    （1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
    ①计税收入=180+20=200（万元）
    ②税前扣除的营业成本140万元；营业税费4.1万元；
    ③税前扣除的管理费用：
    业务招待费用扣除限额=200×5‰=1（万元）
    税前扣除管理费用=56-（10-1）=47（万元）
    ④向非金融机构的借款利息费用按同期银行贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。
    利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元）
    ⑤雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。
    雇员工资费用扣除额=0.08×20×12=19.2（万元）
    雇员三项费用扣除额 =19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（万元）
    工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）
    ⑥投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月800元，全年0.08×12=0.96（万元）
    投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.04（万元）
    ⑦小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2（万元）
    ⑧对外投资分回的股息，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。
    ⑨乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：
    应纳税所得额=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04–2 = 17.1（万元）
    公益捐赠扣除限额=17.1×30%=5.13（万元），实际捐赠额5万元，可据实扣除；
    应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）
    2003年经营所得应缴纳个人所得税=12.1×35%-0.675=3.56（万元）
    （2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。
    ①全年经营所得应纳税额=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（万元）
    ②分回投资收益应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元）
    ③2003年应缴纳个人所得税 = 4.26 + 0.6 = 4.86（万元）

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