2020年注册会计师《税法》_2006年注册会计师《税法》辅导讲义(3)
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税 率【例1】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按6％的征收率计算缴纳增值税的有（）。
a.小规模纳税人从事的加工、修理修配业务b.销售棉布的小规模商业企业
c.典当业销售死当物品d.自来水公司（一般纳税人）销售自来水
e.银行销售金银 f.免税商店零售的免税货物
【例2】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用13％税率的是（ ）。
a.煤气 b.古旧图书 c.图书 d.酸奶 e.鲜奶 f.煤炭
【例3】某百货商店2003年全年销售额120万元，2004年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月购进货物取得增值税专用发票上注明税款2600元，则该商店2004年3月应缴纳增值税（ ）元。
※【例4】现行增值税基本税率为17％，其对应的计税价格为不含税价格，若换算成价内税，17％的价外税相当于（ ）的价内税税率。
a.14.329％b.14.529％c.20.48％d.14％
增值税的计算
□一般纳税人应纳税额的计算公式：
当期应纳增值税额＝增值额×适用税率
＝（销售额－进价）×适用税率
＝销售额×适用税率－进价×适用税率
＝当期销项税额－当期进项税额
□小规模纳税人应纳税额的计算公式：
当期应纳增值税额＝销售额×征收率
一、当期销项税额的确定
（一）当期
（二）不需要依据
（三）确认时间
（四）确认方法：（1）计算过程；（2）计算结果；（3）计量单位。
1、一般销售方式
（1）销售额的概念：销售额＝全部价款＋价外费用
（2）举例：
【例】某机械厂2004年发生如下经济业务：
（1）6月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。
（2）7月份销售并发出已预收货款1700元的矿山设备一台，含税销售额为11700元，剩余10000元于10月底结清，结清货款同时开具增值税专用发票。
（3）8月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。
请按照要求回答下列问题：
（1）计算6月份应确认的销项税额；
［参考答案：当期销项税额＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］
（2）计算7月份应确认的销项税额；
［参考答案：当期销项税额＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］
（3）计算8月份应确认的销项税额。
［参考答案：当期销项税额＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（万元）］
2、混合销售行为
（1）混合销售行为的内容
（2）混合销售行为适用的税收政策
（3）举例
【例1】纳税人的下列行为中，属于混合销售应当征收增值税的是（ ）。
a.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司，共取得货款56000元
b.某邮局函件、包件传递收入20万元，邮物物品销售收入0.5万元
c.某铝合金生产企业（不具有建安资质），销售铝合金门窗并负责安装，分别取得收入800万元和50万元
d.某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入共计1.2万元
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