【北京安通学校】安通学校06年CPA考试审计辅导内部讲义(十七)

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 应收账款账龄

  1.（单04）ａ注册会计师发现ｋ公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）。
    ａ. 应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。ｋ公司将应收甲公司账款的账龄确定为1-2年
    ｂ. 应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。ｋ公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
    ｃ. 应收丙公司账款系ｋ公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。ｋ公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年
    ｄ. 应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。ｋ公司将该笔应收账款的账龄确定为1年以内

【答案】ｃ（2004年）

【解析】根据ａ，发生于2002年度的债权已全部收回，应将应收甲公司的款项的账龄确定为1年以内；根据ｂ，应收乙公司2002年度发生的款项至2003年底仍未收回，账龄应为1～2年；根据ｃ，该笔债权的债务人是丙公司，丙公司的负债行为发生于2002年，按照稳健性原则，应确定账龄为1-2年；根据ｄ，戊公司仍负有偿债责任，戊公司的负债行为发生于2002年，应确定该笔应收账款的账龄为1-2年。

  2.（判03）会计报表项目附注中披露的其他应收款的账龄结构如下。（）

账龄

2002年12月31日

2001年12月31日

金额（元）

比例（％）

金额（元）

比例（％）

1年以内

1-2年

2-3年

3-4年

4-5年

5年以上

9658252.81

2548613.02

1437597.69

942223.05

139884.83

139884.83

65.58

17.31

9.76

6.40

0.95

 

8805969.27

3027082.47

678968.42

789630.42

153086.20

16906.00

65.37

22.46

5.04

5.86

1.14

0.13

合计

14726571.40

100.00

13471642.78

100.00

【答案】× （2003年）

【解析】2002年末账龄为n＋1年的其他应收款应全部来自2001年末账龄为n年的其他应收款，换言之，2002年末账龄为n＋1年的其他应收款的金额不应大于2001年末账龄为n年的其他应收款金额。但在上述附注中，2002年末账龄为3-4年的其他应收款金额（942223.05）却大于2001年末账龄为2-3年的其他应收款金额（678968.42）。

应收账款函证

  1.（单03）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
    ａ. 函证很可能无效的应收账款“函证对象”
    ｂ. 交易频繁但期末余额较小的应收款项
    ｃ. 执行其他审计程序可以确认的应收款项
    ｄ. 应纳入审计范围内子公司的款项

【答案】ｂ（2003年）

【解析】ａ：既然已知道函证很可能无效，当然就“很可能”不函证；ｂ：教材有明确规定，这样的应收款项适宜采用“积极式”方式，函证的必要性很高，例如100％；ｃ：既然有其他审计程序可以确认，则函证至少不是必须的程序，函证的必要性适中，例如；50％；ｄ：应收账款是指应收“外单位”的款项，应纳入审计范围的子公司已不在“外单位”的范围，因此，已不属于函证的范围（函证的必要性为0％）。

  2.（单03）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。
    ａ. 因ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时函证“函证时间”
    ｂ. 在年终对存货监盘的同时，对应收账款进行函证
    ｃ. 项目小组进驻审计现场后立即进行函证
    ｄ. 为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

【答案】ｄ（2003年）

【解析】“函证的截止日期通常为资产负债表日”，说明函证时间通常在资产负债表日之后，同时，“应充分考虑对方复函时间”，说明函证时间不应太晚。ｂ和ｃ均不违反这些要求；“如果固有风险和控制风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性测试程序”，说明ａ是可以选取的方案。ｄ错：在审计应收账款时，往往应首先实施函证程序，仅仅在函证无效时才选择其他审计程序，更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。

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