【北京安通学校】安通学校06年CPA考试审计辅导内部讲义(十七)
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应收账款账龄 1.(单04)a注册会计师发现k公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是()。
a. 应收甲公司账款自2002年起发生,2003年借方发生额等于贷方发生额,贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。k公司将应收甲公司账款的账龄确定为1-2年
b. 应收乙公司账款发生于2002年度,并于当年贴现,2003年度到期后乙公司未能如期偿还。k公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
c. 应收丙公司账款系k公司2003年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。k公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年
d. 应收戊公司账款发生于2002年度,于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。k公司将该笔应收账款的账龄确定为1年以内
【答案】c(2004年)
【解析】根据a,发生于2002年度的债权已全部收回,应将应收甲公司的款项的账龄确定为1年以内;根据b,应收乙公司2002年度发生的款项至2003年底仍未收回,账龄应为1~2年;根据c,该笔债权的债务人是丙公司,丙公司的负债行为发生于2002年,按照稳健性原则,应确定账龄为1-2年;根据d,戊公司仍负有偿债责任,戊公司的负债行为发生于2002年,应确定该笔应收账款的账龄为1-2年。
2.(判03)会计报表项目附注中披露的其他应收款的账龄结构如下。()
账龄
2002年12月31日
2001年12月31日
金额(元)
比例(%)
金额(元)
比例(%)
1年以内
1-2年
2-3年
3-4年
4-5年
5年以上
9658252.812548613.021437597.69942223.05139884.83
139884.8365.5817.319.766.400.95 8805969.273027082.47678968.42789630.42153086.2016906.0065.3722.465.045.861.140.13合计
14726571.40
100.00
13471642.78
100.00
【答案】× (2003年)
【解析】2002年末账龄为n+1年的其他应收款应全部来自2001年末账龄为n年的其他应收款,换言之,2002年末账龄为n+1年的其他应收款的金额不应大于2001年末账龄为n年的其他应收款金额。但在上述附注中,2002年末账龄为3-4年的其他应收款金额(942223.05)却大于2001年末账龄为2-3年的其他应收款金额(678968.42)。
应收账款函证 1.(单03)在确定函证对象时,以下项目中,应当进行函证的是()。
a. 函证很可能无效的应收账款“函证对象”
b. 交易频繁但期末余额较小的应收款项
c. 执行其他审计程序可以确认的应收款项
d. 应纳入审计范围内子公司的款项
【答案】b(2003年)
【解析】a:既然已知道函证很可能无效,当然就“很可能”不函证;b:教材有明确规定,这样的应收款项适宜采用“积极式”方式,函证的必要性很高,例如100%;c:既然有其他审计程序可以确认,则函证至少不是必须的程序,函证的必要性适中,例如;50%;d:应收账款是指应收“外单位”的款项,应纳入审计范围的子公司已不在“外单位”的范围,因此,已不属于函证的范围(函证的必要性为0%)。
2.(单03)在确定函证时间时,以下方案中,不应选取的是()。
a. 因j公司固有风险和控制风险低,在预审时函证“函证时间”
b. 在年终对存货监盘的同时,对应收账款进行函证
c. 项目小组进驻审计现场后立即进行函证
d. 为减少函证回函差异,在执行其他审计程序后函证
【答案】d(2003年)
【解析】“函证的截止日期通常为资产负债表日”,说明函证时间通常在资产负债表日之后,同时,“应充分考虑对方复函时间”,说明函证时间不应太晚。b和c均不违反这些要求;“如果固有风险和控制风险评估为低水平,可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,但要对该日至资产负债表日为止的应收账款实施实质性测试程序”,说明a是可以选取的方案。d错:在审计应收账款时,往往应首先实施函证程序,仅仅在函证无效时才选择其他审计程序,更何况其他审计程序也无助于减少函证的回函差异。
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