[cpa考试会计题型]06年CPA考试会计辅导内部讲义(二十)

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二、应付税款法的会计处理

 1．观点

   该方法认为,企业应交所得税额即为本期所得税费用负担额。

 2.会计处理

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

【例解7】

甲公司2002年税前会计利润为100万元，所得率为30%，当年发生如下业务：
（1）罚没支出10万元；

（2）国债利息收入6万元；

（3）领用自产产品用于工程建设，该产品的账面成本为8万元，计税价10万元，增值税率为17%；

(4)成本法下收到被投资方m公司分来的红利10万元，其中6万元确认为投资收益，4万元冲减投资成本，m公司的所得税率为20%；

(5)权益法下因被投资方h公司实现盈余而确认的投资收益为30万元，h公司的所得税率为20%；

(6)本期新增可抵减时间性差异5万元，转回应纳税时间性差异3万元。

根据以上资料，计算本年净利润。

【解析】

本年应税所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(万元) 本年应交所得税=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(万元) 本年净利润=100-24.65=75.35(万元)

三、纳税影响会计法的会计处理

 1．观点

    该方法认为，在时间性差异的前提下，企业应当以会计口径的利润来认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差以“递延税款”进行调节，其原理等同于待摊和预提。对于永久性差异而言，纳税影响会计法完全等同于应付税款法。

 2．“递延税款”的账户结构

 3．当税率未发生变动时

(1)仅发生时间性差异（参见教材258－268页的例8～例14）

【例解8】a公司于1998年1月1日开始对某营销用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。a公司采用成本与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。98年末可收回价值为36万元，2000年末可收回价值为13万元，2001年6月1日a公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润为100万元，所得税率为30%。根据以上资料，采用纳税影响会计法作出相应的会计处理。

【解析】

1 ．会计与税务口径的收支差异

1998年

1999年

2000年

2001年

会计口径

折旧费用15万元

计提固定资产减值准备9万元

折旧费用12万元

折旧费用12万元

反冲营业外支出1万元

( 详解见注1)

折旧费用6.5万元

处置设备产生的营业外收入=20-(60-51.5-2)=13.5万元

税务口径

折旧费用10万元

不认定

折旧费用10万元

折旧费用10万元

不认定

折旧费用5万元

处置设备产生的营业外支出=(60-35)-20=5万元

时间性差异

新增可抵时间性差异5万元

新增可抵减时间性差异9万元

新增可抵减时间性差异2万元

新增可抵减时间性差异2万元

转回可抵减时间性差异1万元

新增可抵减时间性差异1.5万元

转回可抵减时间性差异18。5万元

注1：

2000 年的会计处理如下：

借：固定资产减值准备7

贷：累计折旧6

营业外支出1

反冲多提减值准备7万元，作转回可抵减时间性差异理解；补提折旧6万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲准备1万元理解，即净转回可抵减时间性差异1万元。

2 ．在纳税影响会计法下的所得税处理过程　

 

1998

1999

2000

2001

税前会计利润

100

100

100

100

时间性差异

+5+9

+2

+2-1

+1.5-18.5

应税所得

114

102

101

83

应交所得税

34.2(贷)

30.6(贷)

30.3(贷)

24.9(贷)

时间性差异的纳税影响

14×30%=4.2(借)

2×30%=0.6(借)

1×30%=0.3(借)

17×30%=5.1(贷)

本期所得税费用

34.2-4.2=30(借)

30.6-0.6=30(借)

30.3-0.3=30(借)

24.9+5.1=30(借)

会计分录

借：所得税30

递延税款4.2

贷：应交税金---应交所得税34.2

借：所得税30

递延税款0.6

贷：应交税金

---应交所得税30.6

借：所得税30

递延税款0.3

贷：应交税金

---应交所得税30.3

借：所得税30

贷：递延税款5.1

应交税金

---应交所得税24.9

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