【2021年注会会计教材变化会很大吗】06注会教材《会计》课程讲义kj0701

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第七章　负　债  
  　　第一节　流动负债

　　一、应付账款 
　　（一）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
　　（二）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。

　　二、应付票据的核算
　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

　　三、应交税金
　　（一）增值税 
　　1.一般纳税企业的账务处理
　　（1）科目设置
　　①应交税金—应交增值税；②应交税金—未交增值税
　　其中“应交税金――应交增值税”科目科目分别设置销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等专栏。
　　（2）具体的会计核算
　　例1：某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承竞的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假如该企业采用实际成本进行材料的日常核算，根据上述资料，企业应作如下会计分录：
 
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　150000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）25500
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　175500
　　例2：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：
 
　　（1）
　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　6000000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）1020000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020000
　　（2）销项税额=1200×17%=204（万元）
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　14040000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　12000000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）2040000
　　例3：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：
 
　　进项税额＝200×13%＝26（万元）
　　借：物资采购 　　　　　　　　　　　1740000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）260000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　2000000
　　例5：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如下会计处理：
 
　　甲公司：
　　对外投资转出原材料计算的销项税额＝220×17%＝37.4（万元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　2374000
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　2000000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）374000
　　乙公司：
　　收到投资时，视同购进处理
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　2000000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）374000
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　2374000
　　例6：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计处理：
 
　　（1）材料入库时：
　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　1200000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 204000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1404000
　　（2）工程领用材料时
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　1404000
　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）　204000
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

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