[北京安通学校]安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二四)
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(3)既有时间性差异又有永久性差异【例解10】
以例8为前提条件，1999年又发生如下四笔业务：
①罚没支出10万元;
②国债利息收入4万元;
③企业当年以公司的产品用于工程建设，该产品成本为8万元，公允售价为10万元，增值税率为17%;
④成本法下收到被投资方的分红15万元，其中10万元确认为投资收益，5万元冲减投资成本,被投资方的所得税率为20%。
根据以上资料，采用纳税影响会计法作出1999年的所得税处理。
【解析】
对于永久性差异，纳税影响会计法与应付税款法的处理思路一致，只须用永久性差异调整应税所得即可，具体计算如下：
1999税前会计利润
100
永久性差异
+10-4+(10-8)+5
时间性差异
+2
应税所得
115
应交所得税
(115-15)×30%+15÷(1-20%)×(30%-20%)=31.875(贷)
时间性差异的纳税影响
2×30%=0.6(借)
本期所得税费用
31.875-0.6=31.275(借)
会计分录
借：所得税31.275
递延税款0.6
贷：应交税金---应交所得税31.875
4．当税率发生变动时
(1)递延法
①观点：
该方法认为，“递延税款”不是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，不需要对原税率口径下的递延税款登账额进行调整。
②口诀
a．口诀之一：
如果税率的变动发生在时间性差异反向结转之前。（参见教材251页例6）
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