2021年注会会计教材变化会很大吗|06注会教材《会计》课程讲义kj1601
【shitiku.jxxyjl.com--考试辅导】
第十六章 债务重组第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念
指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
二、债务重组方式
债务重组的方式包括:(1)以低于债务账面价值的现金清偿债务;(2)以非现金资产清偿债务;(3)债务转为资本;(4)修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息,延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;(5)以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日
指债务重组完成日,即债务人履行协议或法院裁定,将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
注意:本章债务重组是指持续经营情况下的债务重组。
【例题1】甲企业2001年4月1日欠乙企业货款1000万元,到期日为2001年5月1日。甲企业发生财务困难,经协商,乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2001年5月10日将设备运抵乙企业, 2001年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中,债务重组日为( )。
a.2001年5月20日
b.2001年5月10日
c.2001年12月31日
d.2001年4月1日
【答案】a
第二节 债务重组的会计处理
一、债务重组会计处理的一般原则
在债务重组日,无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。
二、债务重组的会计处理
(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务
1.债务人的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积。
2.债权人的会计处理
以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失(营业外支出)。
需要注意的是,在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下,如果实际收到的现金余额大于重组债权的账面价值,债权人应按实际收到的现金,借记“银行存款”科目,按该项重组债权的账面余额,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目,按其差额,借记“坏账准备”科目。期末,再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。
如果企业滥用会计估计,不恰当地计提了坏账准备,应作为重大会计差错,按重大会计差错的规定进行账务处理。
p341
例1:甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企业现金流量不足,短期内不能支付货款。经协商,乙企业同意甲企业支付60 000元货款,余款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。
根据上述资料,甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理:
(1)甲企业的会计处理
借:应付账款--乙企业 100 000
贷:银行存款 60 000
资本公积--其他资本公积 40 000
(2)乙企业的会计处理
乙企业的债务重组损失=100 000-60 000-10 000=30 000(元)
借:银行存款 60 000
坏账准备 10 000
营业外支出--债务重组损失 30 000
贷:应收账款--甲企业 100 000
假如收到的是96000
借:银行存款 96000
坏账准备 4000
贷:应收账款 100000
【例题2】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商,双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。
a.甲公司资本公积减少200万元,乙公司资本公积增加200万元
b.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司资本公积增加200万元
c.甲公司营业外支出增加200万元,乙公司营业外收入增加200万元
d.甲公司营业外支出增加100万元,乙公司营业外收入增加200万元
【答案】b
(二)以非现金资产抵偿某项债务
1.债务人的会计处理
以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础进行调整,计算确定应记入“营业外支出”或“资本公积”账户的金额。
2.债权人的会计处理
以应收债权账面价值为基础进行调整,计算确定受让资产入账价值。
受让资产入账价值=应收债权账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额
如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非现金资产的入账价值。
【例3】甲企业欠乙企业购货款700 000元。由于甲企业财务发生困难,短期内不能支付货款。经协商,甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的销售价格550 000元,实际成本440 000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时,将该产品作为产成品入库,并不再单独支付给甲企业增值税额;乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。
根据上述资料,甲、乙企业应作如下会计处理:
(1)甲企业的会计处理
应计入资本公积的金额=700 000-440 000-(550 000×17%)=166 500(元)
借:应付账款--乙企业 700 000
贷:库存商品 440 000
应交税金--应交增值税(销项税额) 93 500
资本公积--其他资本公积 166 500
(2)乙企业的会计处理
借:库存商品 606 500
应交税金--应交增值税(进项税额) 93 500
贷:应收账款--甲企业 700 000
相关试题
- 注会会计的三大难点_注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计(2)
- cpa会计政府会计考点_CPA会计最近三年考点概要
- 孙进山 深圳市菲菱科思通信技术股份有限公司_孙进山2006年深圳注协CPA会计辅导笔记-第二十三章
- [会计和财管可以一起学吗]会计视野财管版学习小组第一章习题
- 【2020年辅警考试资料】考试大资料:2007年注册会计考试辅导(一)
- 经济基础是什么_经济基础复习时注意点的归纳:会计
- [会计和财管可以一起学吗]会计视野财管版学习小组第三章习题
- [孙进山 深圳市菲菱科思通信技术股份有限公司]孙进山2006年深圳注协CPA会计辅导笔记-第六章
- 北注协cpa综合|北注协CPA慢班《会计》讲义-第10章
- 2021注册会计师考试大纲变化|2006年注册会计师考试大纲变化-会计
-
什么是工程建设质量控制|工程建设质量控制考试辅导之十六(1-6章)详细阅读
一、工程质量事故处理方案的确定 本节所指工程质量事故处理方案是指技术处理方案,其目的是消除质量隐患,以达到建筑物的安全可靠和正常使用各项功能及寿命要求,并保证施工的正常进行。其一般处理原则是:正确确定事故性质,是表面性还是实质性、是结构性还是一般性、是迫切性还是可缓性;正确确定处理范围,...
-
[辽宁省监理考考试沈阳考点]2005监理考典之考点(投资控制部分)第三章详细阅读
第三章 建设工程投资确定的依据 ★★考点21、定额与建设工程定额定额,即规定的额度,是人们根据不同的需要,对某一事物规定的数量标准。建设工程定额,即额定的消耗量标准,是指按照国家有关的产品标准、设计规范和施工验收规范、质量评定标准,并参考行业、地方标准以及有代表性的工程设计、施工资料确定的工...
-
第二章流水施工原理答案_第二章流水施工原理第二节有节奏流水施工详细阅读
一、固定节拍流水施工 (一)固定节拍流水施工的特点 固定节拍流水施工是一种最理想的流水施工方式,其特点如下: ①所有施工过程在各个施工段上的流水节拍均相等; ②相邻施工过程的流水步距相等,且等于流水节拍; ③专业工作队数等于施工过程数,即每一个施工过程成立一个专业工作队,由该队完成相应施工过程所有施...
-
【辽宁省监理考考试沈阳考点】2005监理考典之考点(投资控制部分)第二章详细阅读
第二章 建设工程投资构成 ★★★★考点6、我国现行建设工程投资构成我国现行建设工程投资构成如下图所示。★★★★★考点7、设备购置费设备购置费是指为建设工程购置或自制的达到固定资产标准的设备、工具、器具的费用。所谓固定资产标准,是指使用年限在一年以上,单位价值在国家或各主管部门规定的限额以上。设备...
-
监理工程师对建设工程实施质量监理方式|2006年监理工程师质量建设控制考试辅导(三)详细阅读
第八章 质量管理体系标准 第一节 概述 第二节 质量管理体系的基础和术语 第三节 质量管理体系gb t19001与gb t19004的结构模式 第四节 质量管理体系的建立、实施与认证 了解:gb t19000-2000族核心标准的构成和主要特点;标准中常用的几个术语(质量方针、质量目标、...
-
监理工程师建设工程目标控制总分|监理工程师考试:建设工程目标控制的措施典型试题解析(二)详细阅读
典型题解 1 风险的概念可以从经济学、保险学、风险管理等不同的角度给出不同的定义,但是 ( )事件不是风险。a 没有损失后果 b 肯定发生损失后果c 不确定性 d 实际结果与预期结果有差异答案:ab解题要点:风险要具备一是不确定性,二是户生损失后果,否则就不能称为风险。因此,...
-
【监理工程师对建设工程实施质量监理方式】2006年监理工程师质量建设控制考试辅导(二)详细阅读
第六章 工程质量问题和质量事故的处理 了解:工程质量问题、工程质量不合格和工程质量事故的概念;工程质量事故的特点及分类。 熟悉:工程质量问题和工程质量事故的成因;工程质量事故处理的鉴定验收。 掌握:工程质量问题和工程质量事故的处理程序;工程质量事故处理的依据。 (04年考试题)工程质...
-
监理工程师对建设工程实施监理的形式包括_07监理工程师《建设工程投资控制》讲义精选详细阅读
两个重要方面:确定投资目标;如何实现预定投资目标 考试大纲了解:国外项目监理机构在建设工程投资控制中的主要任务。熟悉:建设工程总投资、建设投资、静态投资部分、动态投资部分和工程造价的概念;建设工程投资的特点;建设工程投资控制原理;我国项目监理机构在建设工程投资控制中的主要任务。第一节 建设工程投资的...
-
监理工程师在工程质量控制中应遵循的原则|07监理工程师《建设工程质量控制》讲义精选详细阅读
第一章 建设工程质量控制概述第三节 工程质量的政府监督管理一、工程质量政府监督管理体制和职能(一)监督管理体制1 分级管理,按行业归口管理国务院发展计划部门按照国务院规定的职责,组织稽查特派员,对国家出资的重大建设项目实施监督检查;国务院经济贸易主管部门按照国务院规定的职责,对国家重大技术改造项目实...
-
监理工程师对建设工程实施质量监理方式_2006年监理工程师质量建设控制考试辅导(一)详细阅读
第 四 章 设备采购与制造安装的质量控制 了解:设备采购的质量控制。 熟悉:设备制造的质量监控方式;设备检验的控制和方法及不合格设备的处理 掌握:设备安装质量的控制;设备试运行的质量控制。 第一节 设备采购的质量控制 第二节 设备制造的质量控制 1 设备制造的监控方式...