北注协cpa综合|北注协CPA慢班《会计》讲义-第12章
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一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。
2．本章内容有些变化（见后附的附件:没有太多的差异，只是更完善）。
3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化结合复习。
二、本章考点精讲
【考点一】外币业务的概念（了解）
1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。
2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。
3．外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3）外币债务。
4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。
【考点二】外币日常业务的核算（掌握）
1．外币兑换
（1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100*8.0） 800
财务费用 10
贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率）（100*8.1）810
（2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） （100*8.1）810
财务费用 10
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）（100*8.2） 820
2．外币购销
（1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
借：固定资产 825
贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率）（100*8.1）810
银行存款（用人民币支付的关税等）15
（2）企业出口合同是否有约定汇率进行处理：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额，作为资本公积处理；②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算，此时不会产生资本公积。
借：银行存款——美元户（原币*当日市场汇率）（400*8.1）3240
借或贷：资本公积 80
贷：实收资本（原币*约定汇率）（400*8.3）3320
【考点三】汇兑损益的会计处理（掌握）
1．期末汇兑损益的计算
（1）在会计期末，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑损益。
（2）实务中汇兑损益的计算：例如教材中例9期末汇兑损益的计算，通过登记外币账户明细账，很容易计算出来：
应收账款—美元户
日期摘要 借 贷 余
原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币
12．1月初余额 1000008．4840000
5出口2000008．31660000 300000 2500000
20收回货款 1000008．35835000 200000 1665000
31汇兑损益 5000 2000008．351670000
（应收账款汇兑损益的计算：通过登记明细账可知，在12月31日应收账款为200000美元，账面金额为1665000人民币元，但按年末汇率8.35计算，折算金额为1670000人民币元，故在应收账款的借方人民币位置应增加5000元，这就是汇兑收益。其账务处理为：
借：应收账款——美元户 5000
贷：财务费用 5000
这就是月末汇兑差额的计算。其他外币账户及汇兑损益的计算如下：
应付账款—美元户
日期摘要 借 贷 余
原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币
12．1月初余额 500008．4420000
18购料 1600008．351336000210000 1756000
31汇兑损益 2500 2100008．351753500
银行存款—美元户
日期摘要 借 贷 余
原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币
12．1月初余额 2000008．41680000
10借款1800008．31494000 380000 3174000
12购料付款 2200008．31826000160000 1348000
20收回货款1000008．35835000 260000 2183000
31归还贷款 1800008．35150300 080000 680000
31汇兑损益 12000800008．35668000
短期借款—美元户
日期摘要 借 贷 余
原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币
12．1月初余额 08．40
10借款 1800008．31494000180000 1494000
31归还贷款1800008．35150300 0 0 （借）9000
31汇兑损益 9000 08．35 0
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