2021年初级会计实务讲义_2006初级会计实务讲义第六章第三节
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第三节 利润注意:学习时应分清楚利润各个不同的层次。
(一)主营业务利润
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
(二)营业利润
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-相关的税费
如企业出售不需要用的材料或出租固定资产、出租无形资产的收入,这些都在营业范围内发生的收入,但又不是企业主要的,一般而言,企业出售不需要用的材料或出租固定资产、出租无形资产的收入属于其他业务收入。其他业务收入-其他业务支出=其他业务利润。
(三)利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+投资收益+补贴收入
注意:营业外收入、营业外支出各自包括那些内容。
有些营业外收入和营业外支出是比较对应的,如固定资产盘亏的净损失,作为营业外支出,固定资产盘盈的净收益,作为营业外收入。出售固定资产的净损失作为营业外支出,出售固定资产的净收益作为营业外收入。出售无形资产的净收益,作为营业外收入,出售无形资产的净支出,作为营业外支出。
有些营业外收入和营业外支出不是完全对应的,如债务重组的净损失,作为营业外支出,债务重组的净收益,不作为营业外收入。固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备,作为营业外支出,但没有对应的营业外收入。现金发生溢余,无法查明原因,经批准计入营业外收入;现金发生短缺,无法查明原因,经批准计入管理费用。
2004年考题:根据《企业会计制度》的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入( ) (2004年)
注:企业支付的税款滞纳金应该计入“营业外支出”。
a、财务费用
b、其他业务支出
c、营业外支出
d、营业费用
【答案】c
2005年考题:企业结转固定资产净损益的情况下,可能涉及的会计科目有()
a、管理费用
b、营业外收入
c、营业外支出
d、长期待摊费用
【答案】bc
【解析】固定资产处置净损失计入营业外支出,固定资产处置净收益计入营业外收入。
例题:下列各项应计入营业外收入的有()
a、补贴收入
b、教育附加费返还――解析:属于营业外收入
c、出售固定资产取得的净收益――解析:出售固定资产取得的净收益作为营业外收入,出售固定资产的净损失作为营业外支出。
d、转让短期投资取得的净收益――解析:作为投资收益,与营业外收入没有关系。
【答案】bc
2001年考题:甲企业于1999年7月1日以 50000元的价格购入一项摊销期限为5年的专利权。2000年7月1日,甲企业将其转让,取得转让收入70000元,交纳营业税3500元。则转让该项专利权所实现的所得税前利润为()元。
a、16500
b、20000
c、26500
d、28500
【答案】c
【解析】转让无形资产收入作为营业外收入,营业外收入又是构成利润总额的一个因素。每年的摊销为10000元(50000/5),原值减去本年已摊销数额就得无形资产净值,转让收入70000元-无形资产净值40000元-相关税费3500元=营业外收入26500元,因为没有告诉其他情况,转让该项专利权所实现的所得税前利润就是营业外收入26500元。
注意:补贴收入。虽然补贴收入考点不重要,还是应注意的。
补贴收入核算的内容是财政的一些补贴,在核算时注意一点:补贴收入在期末转到本年利润中去。
补贴收入的内容应该知道。如先征后返增值税,企业在收到返还增值税时,应确认为补贴收入。
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