企业合并成本法转权益法_成本法转权益法企业如何做账
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企业的长期股权投资按对被投资单位投资比例或影响程度的不同,分别采用成本法和权益法核算。财务人员在进行会计核算时,遇到企业追加投资,核算方法由成本法转为权益法,往往容易混淆权益法下的三级明细科目,不能提供正确的会计信息,且会影响经营成果的准确性。本文以一个比较典型的例子,说明在此情况下,如何进行会计处理及应注意的几个问题。m公司于2004年3月1日以800万元购入n公司股票,占n公司实际发行在外股数的10%,m公司采用成本法核算。2004年5月1日,m公司收到n公司派发的现金股利30万元。2004年3月1日,n公司所有者权益合计6200万元。2004年n公司实现净利润600万元,其中3月~12月实现净利润500万元。m公司于2005年4月1日以1425.5万元购入n公司发行在外股数的15%,2005年5月1日m公司收到n公司派发的现金股利102万元。2005年n公司实现净利润870万元,其中1月~3月实现净利润170万元,4月~12月实现净利润700万元。股权投资差额按10年摊销。
2004年3月1日投资时,m公司会计处理:
借:长期股权投资——n公司8000000
贷:银行存款8000000。
2004年5月1日m公司收到现金股利时,应冲减投资成本。
借:银行存款300000
贷:长期股权投资——n公司300000。
2005年4月1日m公司追加投资后,占n公司实际发行在外股数的25%,对n公司实行共同控制或具有重大影响,应采用权益法核算,并对原采用成本法核算的对n公司投资进行追溯调整,正确计算权益法下各三级账户金额,这是成本法转权益法的关键环节。
追加投资前长期股权投资成本法下的投资成本=8000000-300000=7700000(元);
2004年投资时形成的股权投资差额=8000000-62000000×10%=1800000(元);
至2005年4月1日应摊销股权投资差额=1800000÷10×13÷12=195000(元);
至2005年4月1日应确认n公司净损益的份额=(5000000+1700000)×10%-195000=475000(元);
成本法转为损益法的累积影响数=(5000000+1700000)×10%=670000(元),因以前年度损益类账户已结平,故应调整“利润分配———未分配利润”账户。
2005年4月1日长期股权投资权益法下的投资成本=8000000-300000-1800000=5900000(元)。
借:长期股权投资——n公司(投资成本)5900000
——n公司(损益调整)670000
——n公司(股权投资差额)1605000
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