郑庆华 会计中级|郑庆华:2006年《中级会计实务》解题思路（三）

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三、日后事项（调整事项四种类型）

    甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税率17%；所得税核算采用债务法，适用的所得税税率为33%。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
    2005年2月20日，注册会计师在对甲公司2004年度会计报表进行审计时，发现如下情况：
（1）2004年12月20日甲公司将不带息应收票据出售给银行，应收票据的账面价值为300万元，出售收入为280万元，企业将损失20万元计入了营业外支出。审计中发现，企业在与银行签订出售协议时约定，当应收票据到期银行无法收回票据款时，银行有权进行追索。
（2）2004年下半年，一台管理用大型仪器因发生故障无法使用，企业停止计提了下半年的折旧。本仪器于2003年6月购买，原值400万元，预计使用年限4年，净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。
    假定按税法规定，未使用固定资产不得计提折旧，但可以在清理时作为损失在税前扣除。
（3）2004年12月15日，甲企业对乙企业发出商品一批，企业确认收入300万元，结转成本250万元。企业签订的销售协议规定，在乙企业接到代销商品的一个月后，按实际销售数量结算。
甲公司按账龄分析法计提坏账准备，规定3个月以内账龄的应收账款不计提坏账准备。
（4）2004年12月31日，企业对一项账面余额为500万元的专利权进行检查时，发现存在减值的迹象，预计可收回金额为470万元，计提了30万元的减值准备。日后期间证据表明，可收回金额为400万元。
    按照税法规定，计提的减值准备不得在税前扣除，但可以是实际发生损失时扣除。
 （5）2004年12月25日，甲公司向丙公司销售商品确认了收入800万元，成本600万元。但由于产品质量存在问题，丙公司坚持要求退货，但答应可以换货，已付的全款不用退回。甲公司于2005年1月15日收到退货。 
其他有关资料如下：
(1)甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月2日完成。 
(2)甲公司2004年度会计报表对外报出日为2005年3月28日。
(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除增值税、所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计甲公司在未来转回时间性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
【要求】
(1)分析甲公司上述业务（1）—（3）的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请对错误的会计处理进行更正。涉及调整所得税的，合并计算调整所得税；涉及利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
(2)对上述业务（4）、（5）作出会计处理。
(3)根据上述调整结果计算应该调整的所得税，并进行账务处理。
(4)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。 
(5)根据上述调整结果，填写甲公司2004年利润表相关项目金额（调减用“—”号）（表格见答案；答案中的金额单位用万元表示）
【答案】 
(1)
①甲公司业务（1）的会计处理不正确。理由是：应收票据出售，在附追索权时，不能确认损益，只能按照以应收票据做质押取得贷款处理。企业应做的调整分录是：
借：应收票据 300
贷：短期借款  280
    以前年度损益调整（调整营业外支出）20
②甲公司对无法使用的设备停止计提折旧是错误的。理由是：按照规定，企业对未使用、不需用固定资产应计提折旧。企业应做的调整分录是：
借：以前年度损益调整（调整管理费用）50
贷：累计折旧                         50
补提折旧额=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（万元）
③甲企业对代销商品在发出时确认收入是错误的。理由是：按规定，委托代销商品应在收到代销清单时确认收入。企业应做的调整分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）300
应交税金——应交增值税（销项税额）   51
贷：应收账款                           351
借：委托代销商品  250
    贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）250

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