【高级会计师报名条件】高级会计师资产计价与减值考试案例分析一

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　　案例1

　　资料：（1）2001年12月31日，某农机公司库存钢板的账面价值为1000000元，市场购买价为950000元；用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本。

　　（2）2001年12月31日某一规格的钢材在市场上的售价为每吨5000元，假定2002年3月5日该种规格的钢材市场销售价格升至5600元。

　　（3）2001年10月，农机公司同a公司签订了一份销售合同，双方约定，2002年2月份，农机公司按每台1500000元的价格向a公司提供数控机床10台。2001年12月31日，该批机床实际库存为8台，单位成本1100000元，账面价值总额为8800000元。2001年12月31日，该批数控机床市场销售价格为1510000元。剩余2台系于2002年1月生产完工。

　　要求：

　　（1）对资料（1）中的钢板在资产负债表上应如何列示？

　　（2）假设资料（1）中数控机床的可变现净值低于其生产成本，是否应对钢板计提减值准备？（不考虑该批钢板购入过程发生的运杂费）

　　（3）假定资料（2）中企业持有数控机床的数量为12台，总账面价值为13200000元。确定以上资料中期末存货的可变现净值，并说明理由。

　　（4）假定资料（3）中没有签订销售合同，确定以上资料中期末存货的可变现净值，并说明理由。

　　（综合题）[本题10.00分]

　答案分析是

　　1.资料（1）涉及原材料可变现净值的确定。对于用于生产而持有的原材料等，包括原材料、在产品、委托加工材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。因为用该钢板生产的产成品——数控机床的可变现净值高于其生产成本，所以钢板在资产负债表上按其成本1000000元列示：

　　2.资料（2）对于用于生产而持有的原材料等，如果其价格的下降表明产成品的成本将超过可变现净值，则该项原材料应减计至可变现净值。在这种情况下，应以原材料重置成本作为可变现净值的计算基础。重置成本是指目前重新取得相同存货所需的成本。就外购原材料而言，指重新购置成本，包括现行采购价格和运杂费等。因此由于最终产品发生了减值，并且该批钢板的可变现净值低于成本，所以应计提存货的跌价准备，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的资产负债表的存货项目之中。

　　3.销售的数量小于企业持有存货的数量。此时，超出部分存货的可变现净值应以正  常销售价格为计算基础。即，在这种情况下，销售合同约定的数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础；超出部分的存货的可变现净值应以正常销售价格作为计算基础。所以，对于销售合同约定的10台机床的可变现净值应以销售合同约定的价格15000000元作为计算基础，而对于超出部分的2台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。

　　4.没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品的一般销  售价格作为计算基础。此时的存货不包括用于出售的材料等。12台机床的可变现净值应以正常销售价格1510000元作为计算基础。

　　案例2

　　资料：甲企业、b企业、c企业共同投资建立了d企业，甲企业拥有30%股份，b企业和c企业各拥有35%的股份。2002年1月1日c企业将其全部股份转让给了b企业，b企业成为d企业的母公司，甲企业失去了对d企业的影响力，因而将该投资改用成本法核算。改按成本法核算时；该项投资的账面余额是600000元，其中投资成本400000元，损益调整200000元，未计提减值准备。2002年4月26日d企业宣告分派2001年度现金股利，甲企业可获得现金股利6000元。

　　甲企业于2002年1月2日以520000元购入a企业实际发行在外股数的10%，另支付相关费用2000元，甲企业采用成本法核算此项投资。2002年7月2日甲企业再以1800000元购入a企业实际发行在外的股数的25%，另支付相关费用9000元。至此持股比例达65%，改用权益法核算此项投资。2002年1月1日a企业所有者权益合计4500000元，分派的现金股利为400000元。2002年度净利润为600000元，其中，1-6月份实现净利润为300000元。甲企业与a企业所得税税率为33%.股权投资差额按10年摊销，并且不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响。

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