全国高级会计师资格考试|2006年高级会计师资格考试综合案例分析二
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2.【案例】天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：（1）2007年度实现税前会计利润110万元。
（2）2007年11月，天时公司购入交易性证券，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（3）2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。
（4）2006年l2月，天时公司支付50万元购入一台生产用机器设备，将在5年的预计使用年限内以直线法计提折旧，预计净残值为0。按照税法规定，该项固定资产应在未来l0年内按直线法计提折旧，预计净残值为0。
（5）2007年9月，因市场行情变化，天时公司拥有的一批存货可变现净值大幅下跌，公司对该批存货计提减值准备l00万元。按照税法规定，计提的减值准备不允许税前扣除，实际发生损失时可税前扣除。
（6）天时公司一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户h公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。
（7）天时公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为1 500元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。
（8）假设2007年初递延所得税资产和递延所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
【要求】
计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。
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正确答案：【分析提示】
（1）计算应交所得税
本年应交所得税=（税前会计利润110— 交易性证券收益15 +预计保修费用5 +多计提的折旧费用5+存货跌价准备100）×33%=67.65（万元）
（2）确认年末递延所得税资产或递延所得税负债
①交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33%=4.95（万元）
②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65（万元）
③生产用机器设备产生的递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率＝5×33％＝1.65（万元）
④存货产生的递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率＝100×33％＝33（万元）
事项（6）中，该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故而不存在暂时性差异。
事项（7）中，该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）计算所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）=67.65+（4.95 —0）—（1.65+1.65+33—0）=36.3 （万元）
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