[全国高级会计师资格考试]2006年高级会计师资格考试案例分析及答案八
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三、存货案例（一）星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司专门用于生产a型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为 50 000元，可生产 a型设备10台。
将甲材料加工成a型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5 600元；销售a型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。 a型设备正常市场售价为每台 12 000元。
2002年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。
根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。
（1）假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定， 2003年2月20日，星海公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供a型设备12台。
（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的a型设备的每台市场售价降为10 800元。2002年 12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台 11 000元的价格向诚信公司提供a型设备5台。
（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止a型设备的生产，也没有签订任何a型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产a型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。
（1）根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的a型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产a型设备的甲材料，仅可生产a型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的a型设备单位售价12 500元作为计量基础。
虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的a型设备的可变现净值为 12 000元（ 12 500 -500），高于其生产成本10 600 （ 5 000＋ 5 600），并没有发生价值减损。在这种情况下，以a型设备合同单位售价 12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在2002年12月 31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50 000列示。
（2）根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的a型设备为5台，而星海公司库存的专门用于生产a型设备的甲材料，可生产a型设备10台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的a型设备单位售价11 000元和 a型设备的市场售价10 800元作为计量基础。计算如下：
10台 a型设备的可变现净值= （11 000；5+10 800；5）-500；10
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