【高级会计师实务考试通过率】2006年高级会计师考试实务案例分析试题七
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案例分析题三(本题10分) a公司为股份有限公司(以下简称a公司)，该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多，2003年，a公司有关情况如下：
1．a公司拥有b公司有表决权股份的60%。b公司董事会由9名成员组成，a公司委派5名，其余4名由其他股东分别委派。b公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会5人以上(含5人)同意，方可实施。
b公司与其他企业合资成立了d公司，b公司出资占d公司注册资本的52%，鉴于b公司具有的管理和技术优势，合资各方与b公司签订协议，委托b公司行使对d公司的决策权和管理权，因此，d公司的生产经营由b公司负责，其他合资方不参与d公司的生产经营，仅按出资比例分享利润。
2．a公司以其享有专利的产品生产技术向c公司投资，其出资占c公司有表决权股份的5%，该专利技术对c公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，c公司生产的产品市场竟争能力将受到影响。
3．a公司持有e公司发行在外100万股有表决权股份，持股比例为8%。a公司对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加e公司的生产经营决策，在e公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。
4．a公司与f公司共同出资兴建了g公司，a公司拥有g公司注册资本的90%，f公司拥有g公司注册资本的10%，g公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策，g公司董事会成员全部由a公司派出。
除以上提供的资料外，不考虑其它因素的影响。
要求：
根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，分别分析判断a、b、c、d、e、f、g公司之间哪些存在关联方关系？并简要说明理由。
案例分析题四(本题10分)
银海电力股份有限公司为上市公司。2003年12月31日，公司的资产总额为20亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为10亿者，其中，股本为1亿元(每股面值1元)，2003年实现净利润2000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好地投资回报，公司决定投资建设一套热电联产系统项目，计划总投资4亿元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以2003年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：向银行借款
公司向银行借款4亿元，期限为5年，年利率为6%，每年年末支付利息、到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到2600万元。
方案二：发行可转换公司债券
公司按照面值发行3年期可转换公司债券4亿元，每张面值100元、共计400张，票面为1%，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到4600万元。
可转换公司债券转股价为20元。预计公司可转换债券在2007年1月将全部转换为股权，因此，公司在三年后会增加股份2000万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增加400万元。
方案三：发行公司股票
公司增发股票4000万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年净利润将达到5000万元。
为便于分析起见，假设以下情况：
(1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素；
(2)不考虑银行借款手续费、可转换公司债券及股票发行费用；
(3)2004年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2004年1月1日起实施并于年末完工，2005年1月1日正式投入生产。
要求：
1．分别分析项目投产后4年间(2005年至2008年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响。
2．从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。
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