[施工企业按规定缴纳的车船使用税]施工企业车船使用税的纳税辅导——车船使用税应纳税额计算方法
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一、车船使用税的计税标准和税额按照规定,车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按净吨位以外,其余都按辆计征;机动船按净吨位计征;非机动船按载重吨位计征。其中,载货汽车的“净吨位”是指在总吨位内,减去车皮吨位或司机间、乘务员所占用地方吨位所余的吨位,即实际载货的吨位,一般按额定的载重量计算;机动船的“净吨位”是指在总吨位数内,减去驾驶间、轮机间、业务办公室、卫生设备及船员住室等占用容积所余的吨位。载重吨位是指在其总吨位数内,减去舵房帆库舱、船员卧舱占用容积所余的吨位,即实际载货或载客的吨位。
车船使用税的适用税额,税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额,执行全国统一规定《船舶税额表》;车辆采用幅度税额,由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的《车辆税额表》的幅度内,根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。
二、车船使用税应纳税额计算方法
车船使用税的应纳税额,应当根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。
其具体的计算方法如下:
(1)船舶应纳税额的计算。
船舶采用固定税额,其应纳税额计算方法如下:
①机动船年应纳税额=机动船的净吨位×适用的年税额
②非机动船年应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额
③拖轮年应纳税额=拖轮的马力数×1/2净吨位×适用的年税额
④拖轮所拖的非机动船年应纳税额=非机动船的载重吨位×适用的年税额
(2)车辆应纳车船使用税的计算。
车辆采取幅度税额,由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度税额内,确定本地区的适用固定税额。因此,计算车辆应纳税额时,应适用当地所规定的固定税额。
①载货汽车年应纳税额=载货汽车净吨位×适用的年税额
②机动车挂车年应纳税额=挂车净吨位×(载货汽车净吨位年税额×70%)
③从事运输业务的拖拉机年应纳税额=所挂拖车的净吨位数×(载货汽车净吨位每吨年税额×50%)
④客货两用汽车应纳税额=载人部分按来人汽车税额(辆数×年税额)×50%
载货部分,按机动载货汽车税额纳税。
⑤其他机动车和非机动车的年应纳税额=辆数×适用的年税
三、会计处理方法
在具体进行会计核算时,企业缴纳的车船使用税,应通过“应交税金——应交车船使用税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳车船使用税税额,借方反映企业已经缴纳的车船使用税税额。余额在贷方表示企业应缴而未缴的车船使用税。
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