【注册税务师考试税法一税法二】注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第35讲：营业税纳税人、扣缴义务人以及计税依据
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业税纳税人、扣缴义务人第三节 营业税纳税人、扣缴义务人本节学习要求
（一）熟悉营业税纳税义务人的基本规定
（二）掌握营业税纳税义务人的特殊规定
（三）掌握各行业具体纳税人的规定
（四）掌握营业税的扣缴义务人
本节具体内容
一、营业税纳税人的基本规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
二、营业税纳税人的特殊规定
注意：
1、 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人纳税人
2、 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不构成纳税人
3、 实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务同时满足以下条件，以出包方、被挂靠方为营业税纳税义务人
（1）以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任
（2）经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础
三、各行业的具体营业税纳税人
（一）交通运输业纳税人
注意：拥有集卡车者属于汽车租赁有限公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以汽车租赁公司为纳税人
（二）建筑业纳税人
（三）金融保险业纳税人
（四）邮电通信业纳税人
（五）文化体育业纳税义务人
注意：演出业务的纳税人：指进行演出的单位和个人，包括组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位或个人。
（六）娱乐业纳税人
（七）服务业纳税人
（八）转让无形资产的纳税人
向我国境内转让无形资产的境外机构和个人也是营业税的纳税人
（九）销售不动产的纳税人
包括房地产开发公司、住宅开发公司，也包括一次性销售不动产，如行政事业单位销售自有房产的单位和个人
四、扣缴义务人
（一）境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。
（二）金融业的扣缴义务人
金融业务中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
（三）建筑业的扣缴义务人
建筑业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
（四）文化体育业的扣缴义务人
单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。
（五）转让无形资产的扣缴义务人
个人转让除土地使用权的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
【应用举例】外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8%的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为 5%，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（ ）。
a.甲企业不缴纳营业税
b.甲企业缴纳营业税为l60万元，由甲企业向税务机关申报纳税
c.甲企业缴纳营业税为l60万元，由乙企业代扣代缴
d.乙企业不缴纳营业税
答案：c、d
解析：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让该项股权，也不征收营业税。乙企业代扣代缴营业税＝3200×5％＝160万元
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