【注册税务师考试税法一税法二】注册税务师考试税法(一)课堂笔记-第35讲:营业税纳税人、扣缴义务人以及计税依据
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业税纳税人、扣缴义务人第三节 营业税纳税人、扣缴义务人本节学习要求
(一)熟悉营业税纳税义务人的基本规定
(二)掌握营业税纳税义务人的特殊规定
(三)掌握各行业具体纳税人的规定
(四)掌握营业税的扣缴义务人
本节具体内容
一、营业税纳税人的基本规定
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
二、营业税纳税人的特殊规定
注意:
1、 企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人纳税人
2、 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时,不构成纳税人
3、 实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务同时满足以下条件,以出包方、被挂靠方为营业税纳税义务人
(1)以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营,由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任
(2)经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算
(3)利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础
三、各行业的具体营业税纳税人
(一)交通运输业纳税人
注意:拥有集卡车者属于汽车租赁有限公司的内部职工,其从事集装箱运输业务的营业税以汽车租赁公司为纳税人
(二)建筑业纳税人
(三)金融保险业纳税人
(四)邮电通信业纳税人
(五)文化体育业纳税义务人
注意:演出业务的纳税人:指进行演出的单位和个人,包括组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位或个人。
(六)娱乐业纳税人
(七)服务业纳税人
(八)转让无形资产的纳税人
向我国境内转让无形资产的境外机构和个人也是营业税的纳税人
(九)销售不动产的纳税人
包括房地产开发公司、住宅开发公司,也包括一次性销售不动产,如行政事业单位销售自有房产的单位和个人
四、扣缴义务人
(一)境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理者为扣缴义务人,没有代理者的,以受让者或购买者为扣缴义务人。
(二)金融业的扣缴义务人
金融业务中,委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
(三)建筑业的扣缴义务人
建筑业实行分包或转包的,以总承包人为扣缴义务人。
(四)文化体育业的扣缴义务人
单位和个人进行演出由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人;演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。
(五)转让无形资产的扣缴义务人
个人转让除土地使用权的其他无形资产,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
【应用举例】外国甲企业在我国境内拥有一处房产,境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业,销售价格为3200万元人民币,乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业,乙企业拥有丙企业8%的股份,并按所拥有的股份分担风险,分享利润。销售不动产的营业税税率为 5%,对于上述业务,下列营业税税务处理正确的有( )。
a.甲企业不缴纳营业税
b.甲企业缴纳营业税为l60万元,由甲企业向税务机关申报纳税
c.甲企业缴纳营业税为l60万元,由乙企业代扣代缴
d.乙企业不缴纳营业税
答案:c、d
解析:以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让该项股权,也不征收营业税。乙企业代扣代缴营业税=3200×5%=160万元
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