【注册税务师考试税法一税法二】注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第31讲：进口应纳税及出口应退税额的计算

【shitiku.jxxyjl.com--考试辅导】

进口应税消费品应纳税额计算
本节学习要求： 
（一）了解进口应税消费品的基本规定  
（二）熟悉组成计税价格的确定  
具体内容如下： 
一、进口应税消费品的基本规定 
1、课税对象――进口商品总值（到岸价格＋关税＋消费税） 
2、应纳税额的计算 
（1）.从价定率： 
　　应纳税额=组成计税价格×消费税税率 
　　组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 
（2）.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、汽油、柴油 
　　应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额 
（3）进口卷烟应纳税额计算 
 应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率 
其中： 
进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率） 
消费税定额税率为每标准箱150元，每标准条0.6元 
进口卷烟消费税适用比例税率在确定时要注意： 
每标准条进口卷烟适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）/（1-30％） 
如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格≥50元人民币，适用比例税率45％ 
如果每标准条进口卷烟适用比例税率的价格<50元人民币，适用比例税率30％ 
【应用举例】某公司从境外进口10箱卷烟，经海关核定，关税的完税价格为100000元，关税25000元。 
每标准条进口卷烟适用比例税率的价格 
＝（100000＋25000＋150×10）/（1-30％）÷（10×250） 
＝72.29元>50元，所以，进口卷烟的比例税率为45％ 
进口卷烟消费税组成计税价格 
＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率） 
＝（100000＋25000＋150×10）/(1-45%) 
=230000 
应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率 
              ＝230000×45％＋10×150 
              ＝105000元 
【应用举例】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。计算应纳税额如下： 
　　组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 
　　=（54000+54000×25%）÷（1－30%） 
　　=（54000+13500）÷70%=96429（元） 
　　应纳税额=组成计税价格×适用税率 
　　=96429×30%=28929（元） 
【应用举例】某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20%，消费税税率为8%），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（　）。 
　　a.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为 18182.61元 
　　b.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为857.39元 
　　c.应纳消费税为0元，应纳增值税为18182.61元 
　　d.应纳消费税为0元，应纳增值税为857.39元 
　　答案：d 
　　解析：组成计税价格=（82000+82000×20%）÷（1－8%）=106956.52（元） 
　　进口环节应纳增值税=106956.52×17%=18182.61（元） 
　　进口环节应纳消费税=106856.52×8%=8556.52（元） 
　　销售进口应税消费品应纳增值税=112000×17%－18182.61=857.39（元） 
　　注意本题是问“销售环节”应纳税额。 

本文来源：https://shitiku.jxxyjl.com/kaoshifudao2/34939.html