注册税务师考试税法一税法二_注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第32讲：金银首饰征消费税规定以及申报缴纳
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金银首饰征收消费税若干规定四、税率―――金银首饰消费税税率为5%。
五、计税依据
（一） 纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。
金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
（二）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
（三）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（五）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=【购进原价×（1+利润率）】÷（1－金银首饰消费税税率）
纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本，公式中的"利润率"一律定为6%。
【应用举例】
生产企业用于馈赠、赞助等方面的金银首饰，如果没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式中的“利润率“为（ ）
a 8％ b 4％ c 6％ d 5％
（六）金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。
（七）对改变征税环节的，商业零售企业销售以前年度库存的金银首饰，按调整后的税率照章征收消费税。
【应用举例】某商业企业（一般纳税人）2002年4月向消费者个人销售金银首饰取得收入58950元，销售金银镶嵌首饰取得收入35780元，销售镀金首饰取得收入32898元，销售镀金镶嵌首饰取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。该企业上述业务应纳消费税为（ ）元。（金银首饰消费税率为5%）
a.4048.29
b.5983.16
c.4081.62
d.0
答案：a。
解析：应纳消费税=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申报与缴纳
（一）纳税环节
纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；
用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；
带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。
个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。
（二）纳税义务发生时间
1.纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天；
2.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；
3.带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
（三）纳税地点：
纳税人应向其核算地主管国家税务局申报纳税
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