注册税务师考试税法一税法二_注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第16讲：销项税额与进项税额(二)
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特殊销售方式的销售额6、特殊销售方式的销售额
（1）以折扣方式销售货物：
含义：折扣销售是销货方为鼓励购买者多买而给予的价格折让。会计上为商业折扣
税务处理：税法规定纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
注意：
折扣销售不同于销售折扣
销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除
销售折扣不同于销售折让
销售折让是由于货物品种或质量等原因引起销售额的减少，销售折让可以从销售额中扣除
折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物款额不得从货物销售额中减除，按视同销售处理
【应用举例】：甲企业销售给乙公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10,n/20的销售折扣。乙公司10日内付款，甲企业将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则甲企业计算的销项税为
20×10000×80％×17％＝27200
（2）以旧换新销售货物：
税法规定 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。
【应用举例】：某商场（小规模纳税），1999年2月采取"以旧换新"方式销售无氟电冰箱，开除普通发票25张，收到货款5万元，并注明已扣除旧货折价2万元，则本月计税销售额=（50000+20000）/（1+4%）=67307.70元。
（3）还本销售：
还本销售，指销货方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。
税法规定 纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
【应用举例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取"还本销售"方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）。
a.25万元
b.23万元
c.21.37万元
d.19.66万元
答案：c
解析：25/(1+17%)=21.37
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