【2021注会审计教材变化】06注会教材《审计》课程讲义sj1201

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第十二章　生产循环审计  
  　　本章考情分析
 
　　由于存货历来属于重要的审计项目，所以，本章属于审计实务中比较重要的内容。在近年的考试可以说各种题型均已在本章涉及，尤其是2002年和2004年均考了综合题。近年客观题主要考查了存货成本的审计，存货监盘，发出存货的计价，期末结存存货的计价等。综合题考查了存货的内部控制和存货的监盘程序。
2006年教材在本章没有变化。考生在2006年的考试中应注意把握生产循环的分析性复核；存货的监盘；存货的计价和截止测试。此外还应注意相关的会计知识。
第一节　生产循环的特性

　　生产循环的主要业务流程如下：
　　计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）。

　　第二节　内部控制测试和交易的实质性测试

　　一、生产循环内部控制及其测试概述（一览表）
　　
　　二、生产循环内部控制测试

　　第三节　存货成本审计

　　一、直接材料成本的审计
　　从审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。
　　二、直接人工成本的审计

　　三、制造费用的审计

　　四、主营业务成本的审计
　　主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒扎表，与总账核对。
　　表12-3　生产成本及销售成本倒扎表 
项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额
加：本期购进
减：原材料期末余额
其他发出数
直接材料成本
加：直接人工成本
制造费用
生产成本
加：在产品期初余额
减：在产品期末余额
产品生产成本
加：产成品期初余额
减：产成品期末余额
销售成本　　
　　【例题1】
　　在对甲公司2004年度会计报表审计中，a注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，a注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 
在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（　）。
　　a.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用 
　　b.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用 
　　c.对甲公司本年度发生的车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调整至管理费用 
　　d.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用
 
　　答案：a
　　解析：对未使用和不需用的固定资产所计提的折旧应计入管理费用。
　　【例题2】
　　在对生产型企业k公司2004年度会计报表进行审计时，z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
　　（1）某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，k公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。
　　a.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
　　b.该产品的产量与2003年相比有所增加
　　c.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 
　　d.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
 
　　答案：c
　　解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，因此，毛利率会增加。
第四节　分析性复核

　　一、简单比较法
　　对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。

　　二、比率分析法
　　1.存货周转率
　　存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
　　（1）有意或无意地减少存货储备；
　　（2）存货管理或控制程序发生变动；
　　（3）存货成本项目发生变动；
　　（4）存货核算方法发生变动；
　　（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
　　（6）销售额发生大幅度变动。
　　2.毛利率
　　毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：
　　（1）销售价格发生变动；
　　（2）销售产品总体结构发生变动；
　　（3）单位产品成本发生变动；
　　（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

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