【2021注会审计教材变化】06注会教材《审计》课程讲义sj1201
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第十二章 生产循环审计本章考情分析
由于存货历来属于重要的审计项目,所以,本章属于审计实务中比较重要的内容。在近年的考试可以说各种题型均已在本章涉及,尤其是2002年和2004年均考了综合题。近年客观题主要考查了存货成本的审计,存货监盘,发出存货的计价,期末结存存货的计价等。综合题考查了存货的内部控制和存货的监盘程序。
2006年教材在本章没有变化。考生在2006年的考试中应注意把握生产循环的分析性复核;存货的监盘;存货的计价和截止测试。此外还应注意相关的会计知识。
第一节 生产循环的特性
生产循环的主要业务流程如下:
计划和安排生产(生产通知单)---->发出原材料(领发料凭证)---->生产产品---->核算产品成本(成本计算单)---->储存产成品(入库单)---->发出产成品(出库单)。
第二节 内部控制测试和交易的实质性测试
一、生产循环内部控制及其测试概述(一览表)
二、生产循环内部控制测试
第三节 存货成本审计
一、直接材料成本的审计
从审阅材料和生产成本明细账,抽查有关费用凭证,验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。
二、直接人工成本的审计
三、制造费用的审计
四、主营业务成本的审计
主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证;编制生产成本及销售成本倒扎表,与总账核对。
表12-3 生产成本及销售成本倒扎表
项目未审数调整或重分类金额借(贷)审定数原材料期初余额
加:本期购进
减:原材料期末余额
其他发出数
直接材料成本
加:直接人工成本
制造费用
生产成本
加:在产品期初余额
减:在产品期末余额
产品生产成本
加:产成品期初余额
减:产成品期末余额
销售成本
【例题1】
在对甲公司2004年度会计报表审计中,a注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中,a注册会计师遇到以下问题,请代为做出正确的专业判断。
在下列制造费用的审计调整建议中,正确的是( )。
a.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用,由制造费用调整至管理费用
b.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用,由制造费用调整至管理费用
c.对甲公司本年度发生的车间生产人员的劳动保护费,由制造费用调整至管理费用
d.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失,由制造费用调整至管理费用
答案:a
解析:对未使用和不需用的固定资产所计提的折旧应计入管理费用。
【例题2】
在对生产型企业k公司2004年度会计报表进行审计时,z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中,z注册会计师遇到以下事项,请代为做出正确的专业判断。(2005年)
(1)某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升,k公司提供了以下解释,其中与毛利率变动不相关的是( )。
a.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
b.该产品的产量与2003年相比有所增加
c.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
d.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
答案:c
解析:该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加,不一定是该产品销售收入的增长带来的,而且,即使是该产品收入增加,其产品的售价和成本不变,毛利率也不会发生变动。而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化。该产品产量增加,会导致单位生产成本的下降,因此,毛利率会增加。
第四节 分析性复核
一、简单比较法
对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核,主要是判断其总体合理性,确定审计的重点。
二、比率分析法
1.存货周转率
存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时,要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)有意或无意地减少存货储备;
(2)存货管理或控制程序发生变动;
(3)存货成本项目发生变动;
(4)存货核算方法发生变动;
(5)存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动;
(6)销售额发生大幅度变动。
2.毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:
(1)销售价格发生变动;
(2)销售产品总体结构发生变动;
(3)单位产品成本发生变动;
(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
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