北京安通学校|安通学校06年CPA考试审计辅导内部讲义(十六)
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4.(综03)注册会计师在实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务:⑴销售给a公司的硬件计936万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定:签订合同后支付100万元,出具安装验收报告后支付200万元,试运行1 个月并终验合格后支付636万元,交货日期为2002年11 月20日。实际执行情况是:x公司于2002年11月15日发货,经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日,发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日,x公司已经收取货款300万元,确认2002年度该项销售收入800万元。
⑵销售给b公司的硬件计1170万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,签订合同后支付300万元,出具安装验收报告后支付870万元,交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是:经双方签字、盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日,发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日,x公司已经收取货款1170万元,并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时,未取得该项销售业务的发货单据,x公司解释的理由为供货单位接受x公司的指令,直接将货物发运至b公司。
⑶销售给再集成商c公司的硬件计1755万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,该批货物直接发运至c公司的客户d公司,安装调试由c公司负责;c公司在签订合同后支付200万元,剩余货款1555万元在c公司收取d公司货款后一次性支付。实际执行情况是:x公司于2002年12月18日发货,发票日期为2002年12月18日,无安装验收报告。截止2002年12月31日,x公司已经收取货款200万元,确认2002年度该项销售收入1500万元。
⑷销售给f公司的硬件计1287万元(含税,增值税税率为17%)。合同约定,签订合同后支付300万元,货物发出后支付987万元,交货日期为2002年11月28日。实际执行中,x公司于2002年12月29日向f公司开具发票。截止2002年12月31日,x公司已经收取货款300万元,确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到,上述货物尚存放在x公司仓库,x公司为此提供了一份f公司2002年11月28日的传真,内容为:“由于本公司原因,自贵公司购进的硬件暂存贵公司,货物的所有权即日起转移至本公司”。
⑸销售给控股股东g公司的硬件计3510万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同等核对后无异常,货款于2002年12月全部收到。2002年度,x公司确认该项销售收入3000万元,销售成本1800万元。据了解,2002年度,同类硬件主要销售给非关联方,其加权平均毛利率为10%。
⑹销售给h公司的硬件计2106万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止2002年12月31日,已收货款1000万元,尚有1106万元货款未收到。2002年度,x公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收h公司1106款项进行函证时,h公司回函表示已经退货。经检查,x公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元,并冲减相关销售成本。
⑺销售给j公司的硬件计1053万元(含税,增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常,截止审计时,货款全部未收到。2002年度,x公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收j公司1053万元款项进行函证时,j公司回函予以确认,但在注册会计师进行电话询证时,j公司相关人员表示其从未与x公司发生业务往来,不存在欠付x公司债务的情况。
【要求】
㈠针对资料四中第⑴~⑹项销售业务,分别判断x公司已经确认的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施的审计程序。
㈡针对资料四中第⑺项销售业务,请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构,请指出注册会计师应当采取哪些措施。
【答案】(2003年)
㈠各项销售业务的判断结论及原因或措施如下:
对第⑴项销售业务,注册会计师应得出“不能确认”收入的结论。因为按照验收报告日期为12月25日,这决定了x公司不可能在年底以前达到试运行1 个月的要求。
对第⑵项销售业务,注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于没有获取x公司的发货凭证,不能排除x公司与b公司共同经营的可能性。如果是共同经营,x公司所收款项不能全部属于x公司。
对第⑶项销售业务,注册会计师应得出“不能确认”的结论。按合同约定,x公司的职责是将硬件发到d公司,这需要d公司的验收凭证予以支持。实际执行情况是,x公司仅发出了商品并开具了发票。
对第⑷项销售业务,注册会计师应得出“尚无法形成审计结论”的结论。其原因在于,用以证实x公司产品的所有权已转移至f公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性,注册会计师应直接获取传真件的原件或向f公司发函询证。
对第⑸项销售业务,注册会计师应得出“不能全部确认”的审计结论。因2002年度同类硬件主要销售给非关联方(显然,销售给非关联方的比例超过了20%),按财政部相关规定,x公司应对非关联方销售加权平均价格确认销售收入,超过的部分计入资本公积。据此,x公司应确认该项销售业务的收入为1800/(1-0.10)=2000万元,并将其余的1000万元计入资本公积。对第⑹项销售业务,注册会计师应得出“能够确认”的结论。虽然次年发生了销货退回,但这一情况并不影响2002年末编制会计报表时对收入的确认。但注册会计师应就此提请x公司按期后事项的规定调整会计报表。
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