cpa考试报名地点能变么|从厚变薄CPA考试教材2004纪念版－会计（8）

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第十五章  租  赁 一、有关概念    1、资产余值、担保余值和未担保余值　　　　①、资产余值：租赁开始日估计的期届满时租赁资产的公允价值　　　　　　有可能对租赁资产的余值进行担保的有三个方面：　　　　　　a、承租人　　　　　　b、与承租人有关的第三方　　　　　　c、与任何一方均无关的第三方　　　　②、担保余值　　　　　　a、对承租人而言，＝自己担保的资产余值＋有关第三方担保的资产余值　　　　　　b、对出租人而言，＝上述两项＋无关第三方担保的资产余值　　　　③、未担保余值＝资产余值－担保余值    2、最低租赁付款额   　 ①、有留购权时：＝每期租金＋期满留购款      ②、无留购权时：＝每期租金＋期满担保资产余值＋期满未能续租而造成支付的款项        *****最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。    3、最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方担保资产余值二、租赁的分类    1、分类原则：重经济实质、轻法律形式。        与资产所有权有关的风险和报酬是否全部转移。（不是说所有权的转移）    2、分类时间：租赁开始日    3、原则上，承租方和出租方对同一项租赁应确认为同一种类型。但是：由于无关第三方担保，可能导致双方划分为不同的类型。三、融资租赁的认定条件(满足其中一条或数条即可)：    1、期满所有权转移    2、预计留购价远低于到期时的公允价值(≤5%)    3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，旧资产不适用)    4、现值≈原账面价值(≥90%，旧资产不适用)    ******旧资产的界定标准：租赁日资产已使用年限＞全新使用年限的75％。    5、资产具有专用性四、承租人经营租赁的会计处理    1、如果有优惠措施，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。        e.g.交12个月费，送2个月费，就应该按14个月进行摊销。            年租金15万，代付饭费3万元，每月租金＝（15-3）÷12＝1万元。　　　　a、支付租金时　　　　　　借：长期待摊费用　　    　　　　贷：银行存款　　　　b、分期摊销租金时　　　　　　借：期间费用　　　  　　　  贷：长期待摊费用　　2、初始直接费用、或有租金在实际发生时直接确认在当期。    3、承租人在财务报告中的披露        ①、在以后3个会计年度内，每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额        ②、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额五、承租人融资租赁的会计处理    1、资本化金额的确定：        ①、租入资产＞租入前总资产的30％       借：固定资产-融资租入固定资产  95(最低租赁付款额的现值与原账面价值较小者)          未确认融资费用              5(差额)          贷：长期应付款－应付融资租赁款    100(最低租赁付款额)        ②、租入资产≤总资产的30％            借：固定资产－融资租入固定资产    100(最低租赁付款额)                贷：长期应付款－应付融资租赁款    100(最低租赁付款额)       *****计算现值的利率：(优先级别)                 内含利率＞合同规定利率＞同期贷款利率       *****如果购入设备需要安装，先通过“在建工程”科目。    2、初始直接费用：在发生时就确认为当期费用    3、未确认融资费用的三种分摊方法        ①、实际利率法            a、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率            b、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率            　　a.如果担保余值和优惠购买选择权都不存在，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”转平。            　　b.如果只存在优惠购买选择权，租赁期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至优惠购买金额            　　c. 如果只存在担保余值，期满时，“长期应付款－应付融资租赁款”应减少至担保余值。            借：财务费用               贷：未确认融资费用        ②、直线法        ③、年数总和法    4、折旧        ①、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。        　　a、存在担保余值的　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费用        　　b、不存在担保余值的　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费用        ②、折旧期间：           a、留购时：以尚可使用年限为折旧期间           b、不能确定是否留购：以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间    5、履约成本：实际发生时，直接计入当期费用    6、或有租金：实际发生时，确认为当期费用        ①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用        ②、以物价指数为依据的，计入财务费用    7、期满：三种选择权        ①、返还资产           a、存在担保余值               借：长期应付款－应付融资租赁款　    5                   累计折旧       　              95                   贷：固定资产－融资租入固定资产    100           b、不存在担保余值               借：累计折旧                     95                   营业外支出(存在清理损益时)    5                   贷：固定资产－融资租入固定资产    100        ②、优惠续租：不作专门处理        ③、留购            借：长期应付款－应付融资租赁款     5                贷：银行存款                       5            借：固定资产－自有固定资产        100                贷：固定资产－融资租入固定资产    100         书上的例题一定要熟悉，另外，还要再做一定数量的习题才能真正掌握、    8、披露        ①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值        ②、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额        ③、未确认融资费用的余额        ④、分摊未确认融资费用采用的方法

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