【合并会计报表的合并范围】合并会计报表讲解

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合并会计报表讲解     
 
一、合并会计报表的概念
二、合并会计报主讲：何泽水表的合并范围 （两种） 
1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业
　包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
　　如:a公司拥有b公司50.1%的股份，则a公司为b公司的母公司。
（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。
　　如:a公司拥有b公司70%的股份，b公司拥有c公司70%的股份，则a公司间接拥有c公司70%的股份（注意，a公司间接拥有c公司的股份不是49%）。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
　　如:a公司拥有b公司70%的股份，拥有c公司35%的股份，b公司拥有c公司30%的股份，则a公司直接和间接拥有c公司65%的股份 
2.被母公司控制的其他被投资企业
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 
（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司（6种情况）
　　1.已准备关停并转的子公司。 
　　2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
　　3.已宣告破产的子公司。 
　　4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
　　5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
　　注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
　　6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
三、合并会计报表编制的前期准备事项
　　（一）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
　　（二）统一母子公司的会计政策
　　（三）对子公司股权投资采用权益法核算
　　（四）对子公司外币表示的会计报表进行折算
四、合并会计报表的种类及其编制原则
　　合并报表的种类，主要包括：合并资产负债表，合并利润表，合并利润分配表和合并现金流量表。
　　原则有几个方面：
　　（1）以个别报表为基础。
　　（2）一体性原则（编制抵销分录的一个最关键的内容）。在编制合并报表时，应当按照将母公司和所有子公司作为整体来看待。视为同一会计主体。母公司和 子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑，所以，它们彼此之间发生的业务，才要进行抵销处理。
　　（3）重要性原则。
第二节　合并会计报表抵销分录的编制
    编制合并资产负债表时需要抵销处理的项目主要有：(1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；(2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目；(3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、无形资产项目）；(4)盈余公积项目。
    编制合并利润表和合并利润分配表时需要抵销处理的项目主要有：(1)内部销售收入和内部销售成本项目；(2)内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部权益性资本投资收益项目；(3)管理费用项目，即管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等；(4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。
　一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
抵销分录为：
　　借：实收资本（子公司） 
　　　　资本公积（子公司） 
　　　　盈余公积（子公司） 
　　　　未分配利润（子公司） 
　　　　合并价差 
　　　　贷：长期股权投资（母公司） 
　　        少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东持股比例）
注意：如为全资子公司，没有“少数股东权益”。
技巧是按顺序做分录。
*先将子公司的净资产抵销；**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。

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