[孙进山 深圳市菲菱科思通信技术股份有限公司]孙进山2006年深圳注协CPA会计辅导笔记-第二十章

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第二十章　关联方关系及其交易

第一节　关联方关系及其披露
一、关联方关系的判断标准:
在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，控制与被控制方企业之间、投资企业与被投资企业之间是关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则受控制的两方或多方之间也是关联方关系。
在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：
(一)  企业与企业之间 
1. 控制（母子公司）  
控制的判断:
 ①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
 ②、控制的途径:
所有权方式
所有权＋其它方式
     其它方式包括：
    a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
    b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
    c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
    d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
e.以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
   母、子公司的判定：通过产权投资形成控制与被控制的关系。
定量：投资持股比例大于50%。
定性：实质上达到控制。
　　直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。
通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：
　　①母子公司之间；
　　②同一母公司下的各个子公司之间。
　不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租赁一家无投资关系的企业。
2. 共同控制，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
承包共同控制的特征:
   ①、两或多方共同决定，合营中的任何一方不能单方面作决定
   ②、合营各方持股比例相同，或虽不同，但合营合同约定共同控制。
   ③、共同控制以合营合同为约束
关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。　共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制,同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。 
　　  
　　c和d不属于关联方，a和e、b和e不属于关联方。
3.重大影响和联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。其对财务和经营决策有参与的权力，但并不能决定这些政策。参与途径：
    ①、在董事会或类似权力机构派有代表
    ②、参与政策的制定
    ③、互换管理人员
    ④、使其它企业依赖于本企业的技术资料
定量：投资持股比例大于等于20%但小于等于50%。
定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。
　　重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。
　　同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。
（二）企业与个人之间
　　主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 
（三）企业通过个人与另外企业之间
二  关联方关系的判断标准
   1、纵向看：
        ①、控制(控股＞50％，＝50％不行)
        ②、共同控制(投资双方各占50％，或有协议)
        ③、重大影响(20％～50％)
   2、横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（仅指控制，共同控制、重大影响不算)
   3、关联方关系存在的主要形式
   ①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。
　 ②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包或租赁一家无承包投资关系的企业。
　 ③、合营企业（共同控制）
   ④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
　　定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
　　定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
　⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
　 a、主要投资者个人，指直接或间接控制10％或以上表决权资本的个人投资者
　  b、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；(不包括：董事会秘书、非执行董事、监事)
c、关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
4、应注意的问题
      ①、部门之间不算
　    ②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
　　  ③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
      ④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
　　  ⑤、仅由于与企发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。
　　  ⑥、在判断关联关系时，遵循实质重于形式原则。

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