【2021年初级会计实务讲义】2006初级会计实务讲义第六章第四节
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(四)所得税问题提醒:在影响利润因素中,考生往往忽略所得税的问题。
1.所得税的计算
所得税影响企业的净利润,是在税前会计利润(利润总额)基础上加减一些调整项目计算应纳税所得额,然后应纳税所得额乘以适用税率得出的。
这儿讲的很简单,应交税金-应交所得税与所得税费用相等,这就是初级职称要求掌握的应付税款法。实际上所得税处理不仅仅包括应付税款法,还包括纳税影响会计法。
在纳税影响会计法下,应交税金-应交所得税与所得税费用并不一定相等,应交税金-应交所得税是按税法计算的,所得税费用是按会计制度来计算的,两者差额通过“递延税款”来处理。
注意:掌握应付税款法、应交税金-应交所得税的计算。
应交税金-应交所得税=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,在初级经济法中也讲过具体的加减事项。
比如:国债利息是不纳税的,但国债利息作为投资收益,投资收益构成企业利润总额,则在计算所得税时应扣减国债利息。
按税法要求计算计税工资,超过标准的部分要纳所得税,实际上企业发放的工资都计入企业的成本费用,因此在会计利润的基础上将超标的工资加上。
除此之外,还有税收滞纳金、罚款等等都计入企业损失费用,但它们是要交所得税的。
注意:结合税法的内容进行学习。
例题:企业2002年度利润总额是1000万元,包括本年收到的国债利息10万,全年计税工资总额400万,实际发放工资350万,税率33%,2002年所得税费用是()
【解析】先计算出应纳税所得额=会计利润1000万元-国债利息10万
应交所得税=(1000-10)×33%=326.7(万元),应交所得税就是所得税费用。
将题改编:全年计税工资是400万元,实际发放工资是450万元,则应调整超过标准的50万元,即将应纳税所得额调增。因为如果将450万都计入企业成本费用,则企业利润将会减少,但按规定超过的50万要纳所得税,所以在会计利润基础上加上50万元。
2.所得税的会计处理
◆ 计算所得税时,
借:所得税
贷:应交税金-应交所得税
◆ 期末将所得税转入本年利润,所得税账户期末无余额。
2004年考题:某工业企业2003年度主营业务利润为500万元,主营业务收入为4000万元,其他业务利润为10万元,财务费用为10万元,营业外收入为20万元,营业外支出为10万元,所得税税率为33%。假定不考虑其他因素,该企业2003年度的净利润应为( )万元。
(2004年)
a、335
b、341.7
c、345
d、348.4
【答案】b
【解析】净利润=利润总额-所得税,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出+投资收益+补贴收入,营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用。
该企业2003年净利润应=(500+10-10+20-10)×(1-33%)=341.7(元)。
2001年考题:甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税税率为17%,产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。 2000年度,甲公司发生如下经济业务事项:
要求:根据上述业务,编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录("应交税金"和"利润分配"科目要求写出明细科目)。
(1)销售a产品一批,产品销售价款为800000元,产品销售成本为350000元。产品已经发出,并开具了增值税专用发票,同时向银行办妥了托收手续。
确认收入:
借:应收账款 936000
贷:主营业务收入 800000
应交税金--应交增值税(销项税额)136000
结转成本:
借:主营业务成本350000
贷:库存商品 350000
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