【2021年初级会计实务讲义】2006初级会计实务讲义第六章第四节

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（四）所得税问题 
提醒：在影响利润因素中，考生往往忽略所得税的问题。 
1.所得税的计算 
所得税影响企业的净利润，是在税前会计利润（利润总额）基础上加减一些调整项目计算应纳税所得额，然后应纳税所得额乘以适用税率得出的。 
这儿讲的很简单，应交税金－应交所得税与所得税费用相等，这就是初级职称要求掌握的应付税款法。实际上所得税处理不仅仅包括应付税款法，还包括纳税影响会计法。 
在纳税影响会计法下，应交税金－应交所得税与所得税费用并不一定相等，应交税金－应交所得税是按税法计算的，所得税费用是按会计制度来计算的，两者差额通过“递延税款”来处理。 
注意：掌握应付税款法、应交税金－应交所得税的计算。 
应交税金－应交所得税＝应纳税所得额×税率 
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额，在初级经济法中也讲过具体的加减事项。 
比如：国债利息是不纳税的，但国债利息作为投资收益，投资收益构成企业利润总额，则在计算所得税时应扣减国债利息。 
按税法要求计算计税工资，超过标准的部分要纳所得税，实际上企业发放的工资都计入企业的成本费用，因此在会计利润的基础上将超标的工资加上。 
除此之外，还有税收滞纳金、罚款等等都计入企业损失费用，但它们是要交所得税的。 
注意：结合税法的内容进行学习。 
例题：企业2002年度利润总额是1000万元，包括本年收到的国债利息10万，全年计税工资总额400万，实际发放工资350万，税率33％，2002年所得税费用是（） 
【解析】先计算出应纳税所得额＝会计利润1000万元－国债利息10万 
应交所得税＝（1000－10）×33％＝326.7（万元），应交所得税就是所得税费用。 
将题改编：全年计税工资是400万元，实际发放工资是450万元，则应调整超过标准的50万元，即将应纳税所得额调增。因为如果将450万都计入企业成本费用，则企业利润将会减少，但按规定超过的50万要纳所得税，所以在会计利润基础上加上50万元。 
2.所得税的会计处理 
◆  计算所得税时， 
借：所得税 
   贷：应交税金－应交所得税 
◆  期末将所得税转入本年利润，所得税账户期末无余额。 
2004年考题：某工业企业2003年度主营业务利润为500万元，主营业务收入为4000万元，其他业务利润为10万元，财务费用为10万元，营业外收入为20万元，营业外支出为10万元，所得税税率为33％。假定不考虑其他因素，该企业2003年度的净利润应为（ ）万元。  
（2004年） 
a、335 
b、341.7 
c、345 
d、348.4 
【答案】b 
【解析】净利润＝利润总额－所得税，利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出+投资收益+补贴收入，营业利润＝主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用。  
该企业2003年净利润应＝（500＋10－10＋20－10）×（1－33％）＝341.7（元）。 
2001年考题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17％，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33％。产品销售成本按经济业务逐项结转。 2000年度，甲公司发生如下经济业务事项： 
要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（"应交税金"和"利润分配"科目要求写出明细科目）。 
（1）销售a产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。 
确认收入： 
借：应收账款 936000  
   贷：主营业务收入 800000 
       应交税金--应交增值税（销项税额）136000  
结转成本： 
借：主营业务成本350000  
   贷：库存商品 350000 

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