【初级会计职称考试全选中大网校】2006年网校会计职称考试初级会计实务讲义六
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第六章 收入、费用和利润
本章概述:本章是考试中比较重要的内容,考试占到十几分,大量以客观题出现,经常也会出现计算题、综合题。
第一节 收入
收入是企业销售商品、提供劳务,让渡资产使用权等日常经营活动中,带来经济利益的总流入。
一、收入的分类
注意:如果收入不是日常经营带来的经济利益的流入,则不能作为收入范畴内,如,营业外收入就不是收入范畴内的。
2002年考题:收入是企业在日常活动中产生的经济利益的总流入。下列各项中,属于收入的有( )。
a、销售商品收入
b、提供劳务收入
c、销售原材料收入 ――解析:销售原材料的收入是企业一种次要的收入,属于销售商品,故计入“其他业务收入”。
d、出租固定资产收入――解析:属于企业让渡资产使用权的收入,也应作为企业收入范畴,计入“其他业务收入”。
【答案】abcd
将题目进一步扩展:e、出售固定资产的收入――解析:出售固定资产不是企业日常的经营活动,是一种偶发性的活动,故出售固定资产的收入作为营业外收入。
2005年考题:下列各项符合会计要素收入定义的是()
a、出售材料――解析:属于其他业务收入
b、出售无形资产的净收益――解析:与出售固定资产道理一样,作为营业外收入,故不选。
c、转让固定资产的净收益――解析:是一种偶发性的活动,作为营业外收入,故不选。
d、向购货方收取的增值税销项税额――解析:计入“应交税金-应交增值税(销项税额)”,属于代收款项,不能作为企业收入。
【答案】a
二、销售商品收入的核算 (要点+难点)
(一)销售商品收入的确定与计量
1.商品销售收入的确认
企业销售商品时,只有同时符合以下4个条件,才能确认收入:
(1)企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。通常是伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移,但是有时所有权上的风险和报酬并不随着商品的交付而转移。
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
注意:如果销售时,签订合同规定,销售的商品购买方不能处置掉,过一段时间出售方再回购,此时出售方对商品还实施控制,则不能确认收入。
(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。
(4)相关的收入和成本能够可靠的计量。
2.销售商品收入的计量
注意:在应收账款时,讲到的现金折扣、销售折让等对应收账款的影响,在销售商品收入计量中仍然涉及。这是一个问题的两个方面。
(1)商业折扣
销售货物开发票时,实际上是按折扣后的净额开具的,因此主营业务收入计量的金额是折扣后的金额。
(2)现金折扣
现金折扣实际是一种理财的费用,因此现金折扣计入财务费用,在销售时采用总价法进行核算。
例题:销售产品100万元,2/10天,1/20天,n/30天。
(3)销售折让:可能是产品有质量、规格问题等原因造成。
注意:销售时并没有折让,在对方验收发现不符合要求时,才给予折让。在销售时按总加法核算。
例题:应收账款117万,主营业务收入100万,增值税销项税额17万。
2001年考题:企业在销售收入确认之后发生的销售折让,应在实际发生时冲减发生当期的收入。()
【答案】√
2003年考题:现金折扣和销售折让,均应在实际发生时计入当期财务费用。( )(2003年)
【答案】×
【解析】现金折扣发生时计入财务费用;对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让,应在实际发生时冲减发生当期的收入。
2004年考题:企业为客户提供的现金折扣应当在实际发生时冲减当期收入。( )(2004年)
【答案】×
【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用
2005年考题:企业在确认商品销售收入后发生的销售折让,应在实际发生时计入财务费用。( )(2005年)
【答案】×
【解析】销售折让在实际发生时冲减销售收入
注意:如果题目融入商业折扣的问题,则应把握一点:商业折扣只影响发票的填列价格。
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