2020年中级会计考试会计实务真题|2006年中级会计考试《会计实务》答疑汇总（二）

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　　第四章

　　【2005年2月20日】

　　【问题】如何掌握成本法转为权益法的会计处理？

　　【解答】按现行制度规定，企业由于追加投资由成本法转为权益法时，应该按政策变更的原则进行处理，要求进行追溯调整。追溯调整的含义是：假设原来就采用新政策，也就是说第一次投资就采用新政策，在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少？因为原来用的是旧政策，新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。

　　这类问题的解题思路：先按照成本法核算，在追加投资时采用追溯调整法进行追溯调整：（1）对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算，具体做法可以在草稿纸上先用权益法处理；（2）针对追加的持股比例按照权益法处理；（3）将对原有比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。

　　【例题】a企业于2000年1月1日以520 000元购入b公司股票，占b公司实际发行在外股数的10%，另支付2 000元相关税费等，a企业采用成本法核算。2000年5月2日b公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，a企业可以获得40 000元的现金股利。2001年1月5日a企业再以1 800 000元购入b公司实际发行在外股数的25%，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日b公司所有者权益合计为4 500 000元，2000年度实现的净利润为400 000元，2001年度实现净利润为400 000元。a企业和b公司的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊销。a企业的会计处理如下：

　　（1）2000年1月1日投资时

　　借：长期股权投资——b公司  522000（520000+2000）

　　　　贷：银行存款                522000

　　（2）2000年5月2日，b企业宣告发放现金股利

　　借：应收股利                40000

　　　　贷：长期股权投资——b公司    40000

　　（3）2001年1月5日，a企业再次投资时

　　说明：此时应当站在2001年1月5日时点考虑追溯调整事项

　　第一，对原按成本法核算的对b公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值

　　说明①：2000年1月1日被投资单位所有者权益为450万元，因此

　　股权投资差额＝52.2－450×10%＝7.2万元

　　投资成本明细＝450×10%＝45万元

　　说明②：因为2000年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回a企业投资之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即

　　投资成本＝45－4＝41

　　说明③：a企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为40万元。权益法下，投资单位应当按照持股比例享有份额＝40×10%＝4，因此计入损益调整明细科目中，即损益调整＝40×10%＝4万元。

　　说明④：2000年对股权投资差额进行摊销，摊销金额＝7.2/10＝0.72万元，股权投资差额余额＝7.2－0.72＝6.48万元

　　由此，针对初始投资，在2002年1月5日的长期股权投资各明细金额为：

　　①投资成本＝41

　　②股权投资差额＝6.48

　　③损益调整＝4

　　④股权投资准备＝0

　　会计处理为

　　借：长期股权投资——b公司（投资成本）     41

　　　　　　　　　　　　（股权投资差额）  6.48

　　　　　　　　　　　　（损益调整）      4

　　　　贷：长期股权投资——b公司                   48.2

　　　　　　利润分配——未分配利润                   3.28

　　第二，2001年1月5日，追加投资时

　　借：长期股权投资——b公司（投资成本）    180.9

　　　　贷：银行存款                               180.9

　　（4）计算再次投资的股权投资差额

　　2001年1月5日被投资单位的所有者权益＝2000年1月1日所有者权益－2000年分配的现金股利+2000年实现的净利润＝450－40+40＝450

　　因此追溯调整法下2001年1月5日“投资成本”明细科目余额＝450×10%＝45

　　①需要将享有2000年被投资单位实现净利润的份额投资成本，会计处理为：

　　借：长期股权投资——b公司（投资成本）     4

　　　　贷：长期股权投资——b公司（损益调整）      4

　　②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理

　　新增股权 投资成本＝450×25%＝112.5

　　新增股权 投资差额＝180.9－112.5＝68.4

　　借：长期股权投资——b公司（股权投资差额）  68.4

　　　　贷：长期股权投资——b公司（投资成本）        68.4

　　第三，2001年摊销股权投资差额

　　说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。

　　①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48，剩余摊销期限为9年，2001年摊销金额＝6.48/9＝0.72

　　②追溯调整形成的股权投资差额，2001年摊销金额＝68.4/10＝6.84

　　因此，2001年摊销总额＝0.72＋6.84＝7.56

　　借：投资收益                                 7.56

　　　　贷：长期股权投资——b公司（股权投资差额）       7.56

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