2020年中级会计实务答案_2005年《中级会计实务》解题思路(二)
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（二）长期股权投资业务的会计处理1.资料：
an公司于2002年1月1日用存款119万元购入bm公司发行在外的10%的股份，另付相关税费1万元，an公司用成本法核算。2002年5月1日bm公司宣告用100万元分派2001年的现金股利，2003年1月1日an公司再次用存款228万元购入bm公司发行在外的20%的股份，另付相关税费2万元。an公司改用权益法核算，已知bm公司2002年1月1日所有者权益总额1000万元，2002年度实现净利润160万元。2003年度实现净利润180万元，an、bm公司的所得税率均为33%（股权投资差额分别按10年分摊，不考虑追溯调整股权投资差额对所得税的影响）
2.要求：
（1）对an公司的初始投资、追加投资编制会计分录；
（2）对an公司由成本法改权益法核算长期股权投资进行追溯调整；
（3）计算2003年度的投资收益，并作会计分录。
答案：
（1）2002年1月1日初始投资时
借：长期股权投资——bm公司 120
贷：银行存款 120
（2）2002年5月1日bm公司宣告分派现金股利
借：应收股利 10
贷：长期股权投资——bm公司 10
（3）2003年1月1日追加投资时，追溯调整
①计算第一次投资产生的股权投资差额＝120万-1000万×10%＝20万
②计算2002年应分摊的股权投资差额＝20万¸10＝2万
③计算2002年应确认的投资收益＝160万´10%＝16万
④成本法改权益法的累积影响数＝16万-2万＝14万
⑤会计分录：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 90 （120万－10万－20万）
——bm公司（股权投资差额） 18 （20万－2万）
——bm公司（损益调整） 16
贷：长期股权投资——bm公司 110
利润分配——未分配利润 14
（4）追加投资：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 230
贷：银行存款 230
第二次投资时产生的股权投资差额＝230万－（1000万－100万＋160万）×20%
＝18万
借：长期股权投资——bm公司（股权投资差额） 18
贷：长期股权投资——bm公司（投资成本） 18
同时：
借：长期股权投资——bm公司（投资成本） 16
贷：长期股权投资——bm公司（损益调整） 16
（1000万－100万＋160万）´30%＝318万＝90万＋230万-18万＋16万 来源：
（5）分摊2003年的股权投资差额＝18万¸9＋18万¸10＝3.8万
借：投资收益 3.8
贷：长期股权投资——bm公司（股权投资差额） 3.8
（6）计算2003年的投资收益＝180万×30%＝54万
借：长期股权投资——bm公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
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