2020年注册会计师考试会计答案_05年注册会计师考试《会计》笔记（之二）

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（6）       建立监督检查制度.
 
【例题4】下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（      ）。  （2002年试题）
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
      B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
    D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
【答案】D
【解析】按照《内部会计控制规范-货币资金（试行）》的规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记工作，本题只能是D选项。
 
（三）应收票据的计价与贴现
应收票据的核算包括以下内容
1.             应收票据的计价，即企业收到应收票据时，按照票据的面值入帐；带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的比例计提利息，增加应收票据的帐面价值，同时冲减财务费用。
2.             有息票据利息的计算
应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限
①     假设票据期限按月计，以到期月与出票日相同的那天为到期日；
②     假设票据月末出，以到期月份的月末那一天为到期日；
③     假设票据期限按天计，按照实际日历天数计算到期日。
 
【例题5】某公司2004年8月31日销售商品后收到带息应收票据一张，票面价值10万元，票面利率6%，请计算：
（1）    假设票据期限为6个月，其到期日为哪一天；
（2）    假设票据期限为180天，其到期日为哪一天；
（3）    假设票据期限为6个月，2004年12月31日该项应收票据的账面价值是多少；
（4）    票据到期收回货款时登记财务费用的金额是多少；
（5）    假如2005年票据逾期仍然没有收回货款，该应收债权在资产负债表上如何反映。
【答案及解析】
（1）       假设票据期限为6个月，以到期月份的月末那一天为到期日，即2005年2月28日；
（2）       假设票据期限为180天，按照实际日历天数计算到期日为2005年2月27日，即：27＝180－30－31－30－31－31（算尾）
（3）       假设票据期限为6个月，2004年12月31日该项应收票据的账面价值＝10×（1+6％×4/12）＝10.2万元
（4）       票据到期收回货款时登记财务费用的金额＝10×6％×2/12＝0.1万元
会计处理：
借：银行存款  10.3
贷：应收票据 10.2
    财务费用  0.1
（5）       假如2005年票据逾期仍然没有收回货款，该应收债权应该按照到期值（10.3万元）结转至应收账款，并按规定计提坏账准备以后在资产负债表上列示。
 
3.   应收票据的贴现：应收票据的贴现相当于银行对企业的短期贷款，但是事先扣除利息即贴现息。银行贴现利息的计算不能按月，只能按天。要能计算：
（1）       到期值
（2）       贴现天数
（3）       贴现息
（4）       贴现所得金额
  
【例题6】某企业于4月11日将某股份公司于１月１０日签发的银行承兑带息应收票据向银行贴现，该票据面值每10000元，票据年利率为12％，期限为6个月，贴现利率为10%。该企业实际收到的贴现金额应为（    ）元。（1996年试题）
A.     10600
B.     10335
C.     10000
D.     9735
【答案】B
【解析】贴现所得金额＝到期值－贴现息
=10000×（1+12%×6/12）-[10000×（1+12%×6/12）×10%×（20+31+30+10-1）/360]=10335
 
4. 贴现时对财务费用的影响。由于票据贴现时，是将实际收到款项和应收票据帐面价值的差计入财务费用，所以只有无息票据，才是在贴现时直接将贴现息计入财务费用；对于有息票据，要将票据息与贴现息的差计入财务费用；对于有息票据并于期末已经计提票据利息增加了应收票据账面价值的，将未确认登记的票据息与贴现息的差计入财务费用。
 
【例题7】2000年7月６日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现，票据面值500000元，2000年6月30日已计利息2000元，尚未计提利息4000元，银行贴现息4200元，该应收票据贴现时应计入财务费用的金额是（    ）元。
A、 200
B、 -200
C、 4200
D、              -2200
【答案】A
【解析】贴现收入=500000+2000+4000-4200=501800，应收票据账面价值=
500000+2000=502000元，财务费用=200元。计：财务费用=4200-4000=200元
 
5.贴现与风险报酬实质转移的关系
财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》指出，企业以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，与所贴现应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，会计处理是：按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。
　　 企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照上述规定处理。
　　
 
（四）应收账款确认与计价，主要掌握有折扣条件时应收账款的确认；
应收账款的计价主要是存在商业折扣和现金折扣的条件下以什么金额入账的问题。按照我国现行规定，应收账款应该按照扣除了商业折扣但是包含现金折扣的金额入账。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的折扣，通常对批发商使用，形成数量折扣；现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国会计实务中在收入确认上使用总价法的方法而不得使用净价法的方法。
总价法的方法将未减现金折扣前的金额作为实际售价确认为应收账款，现金折扣视为财务费用。净价法是将扣减现金折扣后的净额作为实际售价，多收（付）的金额视为信贷收入（费用），同样计入财务费用。
 
【例题7】单选题
某企业产品价目表列明，A产品的销售价格为每件200元（含增值税价），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可得10%的商业折扣，该企业对外销售给某客户产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，N/30，购货单位于8天内付款。该企业此项销售业务应确认的应收账款为（    ）元。（根据199×年试题，当年为填空题）
A.     66500
B.     65170
C.     70000
D.    68600
【答案】A
【解析】本题虽然购货单位已经于8天内付款，企业实际收到的销售货款为65170（不考虑相关税费），但是作为销售收入的确认不能将2％的现金折扣扣除。因此本题确认的应收账款＝200×350×（1-5%）=66500元
 
【例题8】单选题
某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（      ）元。    （1999年试题）
A. 0          B.200         C.468         D.234
【答案】D
【提示】本题现金折扣金额＝20 000×（1+17%）×1%=234（元）。需要注意的是折扣条件均为购销双方自行确定，如有特定条件，应该按特定条件进行折扣金额的计算。考生可以比较教材第九章【例题8】的折扣条件，分析差异。
 
 
（五）坏账及坏账损失
1.坏账作为一种资产损失，其确认条件属于所得税法规范的内容。《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]指出，符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理:
①     债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
②     债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
③     债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；
④     债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
⑤     逾期3年以上仍未收回的应收账款；
2. 坏账核算方法有两种：直接转销法和备抵法，企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失；
3.计提坏账准备的方法由企业自行确定，但是对全额计提准备要做出限制；计提范围做出规定：坏账准备的计提范围为应收款项，即应收账款和其他应收款，预付账款有确凿证据表明不符合预付账款性质转入其他应收款按规定计提坏账准备，逾期应收票据、有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的未到期应收票据均转入应收账款计提坏账准备；
4. 备抵法首先要按期估计坏帐损失。估计坏帐损失主要有四种方法：余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。除赊销百分比法以外，其余均采用按差额提取的方法，即应提取的坏帐准备大于账面余额的，按差额提取，应提取的坏帐准备小于账面余额的，按差额冲销。
【例题9】多选题
某企业董事会就企业坏账的确认及核算做出若干规定，以下正确的作法是（     ）
A.     坏账的核算方法按照会计制度规定必须采用备抵法，不得采用直接转销法
B.     将不符合预付款性质的预付账款和到期尚未收回款项的应收票据分别转入其他应收款和应收账款计提坏账准备
C.     某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别时对该项应收款项应用个别认定法计提坏账准备
D.    对三年以上应收账款仍无望收回时可以按照100％的比例计提坏账准备
E.     任何情况下不得对关联方的应收账款按照100％的比例计提坏账准备
【答案】ABCD
 
【例题10】某公司按照应收账款余额1％的比例计提坏账准备，同时对可收回性存在明显差别的应收款项应用个别认定法计提坏账准备，该公司2003年初坏账准备余额为12万元，本期确认发生坏账损失4万元，本期收到上期已经作为坏账损失处理的应收账款8万元，期末应收账款200万元，假设在期末应收账款中有20万元有确凿证据表明只能收回40％，计算本期应计提的坏账准备金额是多少。
【答案】
（1）     坏账准备余额=180×1%+20×60％＝13.8（万元）
（2）     计提的坏账准备金额=13.8-（12-4+8）=-2.2（万元）
 
【参考会计分录】
（1）确认坏账时：
借：坏账准备4
贷：应收账款 4
（2）收回已经确认为坏账的应收账款时：
借：应收账款 8
贷：坏账准备 8
借：银行存款 8
贷：应收账款 8
（3） 期末冲减坏账准备时：
借：坏账准备 2.2
    贷：管理费用 2.2 
 
【例题11】某公司从2001年起，将按照原会计制度规定的余额百分比5‰计提准备改为账龄分析法与个别认定法结合计提坏帐准备的方法，并根据实际情况确定3个月以下应收款项估计损失比例为1%，超过3个月应收款项估计损失比例10%，该公司2000年12月31日应收账款情况见下表，
应收账款账龄 3个月以内 超过3个月
应收账款金额 400万元 300
 
该公司2001年一季度新增应收账款500万元，原3个月以下账龄款项中有200万已经到期收回，原超过3个月的应收账款中100万元已经收回，另有100万有确凿证据表明只能收回20%，假设按照有关规定由应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备改按其他方法要作为会计政策变更处理进行追溯，要求计算：
（1）    用改变以后的方法计算2001年初坏账准备的应有余额；
（2）    用改变以后的方法计算2001年初应调整的坏账准备金额；
（3）    2001年一季度该公司应计提的坏帐准备金额。
【答案】
（1）       账龄分析法2001年初坏账准备的余额＝400×1%+300×10%=34（万元）
（2）       2001年初调整的坏账准备金额＝34－（400+300）×5‰＝30.5（万元）
（3）       2001年一季度该公司应计提的坏帐准备金额
＝500×1%+[(400-200)+（300-100-100）]×10%+100×80%－34=81(万元)
 
 
（六）预付帐款和其他应收款，掌握核算内容
预付帐款是指企业按照合同的规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款；
其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。
 
 
第三章  存  货
近三年题型及分数分布
  单选题 多选题 判断题 计算及会计处理题 综合题 合计
  题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分
2002 2 2 1 2             3 4
2003 1 1.5                 1 1.5
2004 1 1.5 1 2             2 3.5
 
考点分析
一.  重点难点列示
1.       存货的确认
2.       存货取得和发出的核算
3.       期末存货的计价
 
二.典型试题及例题分析
（一）存货的确认
1.存货的确认首先要符合存货的定义，其次要符合存货确认的两个条件。
存货的定义是：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品或商品，或者将在生产过程和提供劳务过程中消耗的材料物料，包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等；
存货确认的两个条件与其他所有资产确认的条件一样，一是经济利益很可能流入，二是成本能够可靠计量。
2. 存货范围不包括工程物资，特准储备物资、专项储备资产、冻结物资、购货约定等。
【例题1】按照现行会计制度的规定，在资产负债表中应作为“存货”项目列示的有（   ）。（1999年试题）
A.分期收款发出商品      B.委托加工物资
C.委托代销商品          7D.在途物资
E.生产成本
【答案】ABCDE
【解析】本题测试考生对“存货”所归集的核算科目的熟悉程度。
资产负债表中 “存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，该项目要根据有关科目进行归集，核算科目包括“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”，“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”等期末余额减去“存货跌价准备”、“代销商品款”后的金额。
需要注意“受托代销商品”虽然并入企业日常核算，但期末资产负债表“存货”中要将“代销商品款”的金额减去。
 
（二）存货取得和发出的计价及核算
1.存货取得的计价
存货应当以其实际成本计价。
(1)   购入和加工取得存货
a.购入和加工取得存货成本的构成包括采购成本、加工成本和其他成本。
b.存货的采购成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。在发生购货折扣情况下，采购价格是指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。
c.存货的加工成本。存货的加工成包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
d.存货的其他成本。存货的其他成本指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
e.因自然灾害造成的直接材料、直接人工、制造费用损失计入“营业外支出”，不计入存货成本；
f.仓储费计入“管理费用”，不计入存货成本；
g.商品流通企业存货的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金，其采购费用计入“营业费用”。
【例题2】多选题
下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（   ）。    （2002年试题）
A.进口原材料支付的关税
B.生产过程中发生的制造费用
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.自然灾害造成的原材料净损失
  【答案】ABC
【解析】AC选项属于采购成本，B选项属于加工成本，D选项计入“营业外支出”，不计入存货成本。
【例题3】单选题
在某增值税一般纳税企业购入一批商品，进货价格为８０万元，增值税进项税额为13.6万元，所购商品到达后验收发现商品短缺３０％，其中合理损失５％，另２５％的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为（    ）万元。（199×年试题）
A．７０．２
Ｂ．５６
Ｃ．８０
Ｄ．６０
【答案】D
【解析】 应计入存货的实际成本=80-80×25%=60万元。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用，这里“直接归属于存货采购的费用”包括存货运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等等。
【例题4】单选题
某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，其中准予抵扣的进项税为7%，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（  ）元。

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