【中级会计会计实务真题】中级会计《会计实务1》第七章试题（之四）

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①2002年12月31日摊销
借：管理费用――无形资产摊销 90÷6年＝15
贷：无形资产 15
②2002年计提减值准备
无形资产账面价值
＝90－15×2年＝60
无形资产可收回金额
＝37.5
计提无形资产减值准备
＝60－37.5＝22.5
借：营业外支出－计提的无形资产减值准备 22.5
贷：无形资产减值准备 22.5
（4）2003年12月31日摊销
借：管理费用――无形资产摊销 37.5÷4年＝9.38
贷：无形资产 9.38
（5）2004年12月31日摊销和减值损失转回
①2004年12月31日摊销
借：管理费用――无形资产摊销 9.38
贷：无形资产 　　　　　　 9.38
②2004年减值损失转回
无形资产账面价值
＝（90－15×2年－9.38×2年）－22.5
＝18.74（万元）
无形资产可收回金额
＝30万元
计提无形资产减值准备
＝18.74－30
＝－11.26万元
借：无形资产减值准备 11.26
贷：营业外支出－计提的无形资产减值准备 11.26
（6）2005年12月31日摊销
借：管理费用――无形资产摊销 30÷2＝15
贷：无形资产 15
（7）2006年12月31日摊销
借：管理费用――无形资产摊销　　 15
贷：无形资产 　　15
同时，将无形资产摊余价值和无形资产减值准备余额对冲
借：无形资产减值准备 11.24
贷：无形资产 11.24
2、1997年1月1日，M企业外购A无形资产，实际支付的价款为192万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限为10年。M企业估计A无形资产预计使用年限为6年。 1998年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，M企业估计其可收回金额为40万元。 2000年12月31日，M企业发现，导致A无形资产在1998年发生减值损失的不利因素已经全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为64万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：请根据上述资料，编制有关的会计分录。  
  正确答案:M企业有关账务处理如下：
（1）1997年1月1日，购入无形资产
借：无形资产 1920000
贷：银行存款 1920000
（2）1997年，无形资产摊销〔192万元÷6（年）＝32万元〕
借：管理费用－无形资产摊销 320000
贷：无形资产 320000
（3）1998年无形资产摊销同1997年
（4）1998年计提减值准备〔192－32－32－40＝88（万元）〕
借：营业外支出－计提的无形资产减值准备 880000
贷：无形资产减值准备 880000
（5）1999年无形资产摊销〔账面价值40万元÷4（年）＝10万元〕
借：管理费用－无形资产摊销 100000
贷：无形资产 100000
（6）2000年无形资产摊销同1999年
（7）2000年12月31日，减值损失转回〔64－10－10＝44（万元）〕
借：无形资产减值准备 440000
贷：营业外支出－计提的无形资产减值准备 440000
（8）2001年无形资产摊销〔账面价值64÷2（年）＝32万元〕
借：管理费用－无形资产摊销 320000
贷：无形资产 320000
（9）2002年无形资产摊销同2001年
（10）2002年转销无形资产和相关减值准备的余额
借：无形资产减值准备 440000
贷：无形资产 440000
3、某企业购入一项专利权，支付150000元，该专利权的有效期限10年，买入2年后，将其使用权转让给另一企业，转让期两年一次性收费60000元；买入4年后，又将其所有权转让给第三个企业，收取价款110000元，转让无形资产应交营业税率为5％。要求：根据以上经济业务，编制购入专利权、按月摊销无形资产价值、转让使用权、转让所有权的会计分录。  
  正确答案:（1）购入专利权：
借：无形资产－专利权 150000
贷：银行存款 150000
（2）按月摊销：
借：管理费用――无形资产摊销　　 1250
贷：无形资产－专利权 1250
（3）转让使用权：
①一项性收费：
借：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
②按年确认收入：
借：预收账款 30000
贷：其他业务收入 30000
③计算营业税
借：其他业务支出 1500
贷：应交税金－应交营业税 1500
（4）转让所有权：
借：银行存款 110000
贷：无形资产 90000
应交税金－应交营业税 5500
营业外收入－出售无形资产收益 14500
4、资料：某企业2002年发生下列有关无形资产的业务：（1）企业购入一专利权，支付的价款为120000元，该专利的摊销期为10年，6年后予以转让，取得转让收入为60000元，该专利权适用的营业税的税率为5％。要求：编制企业购入、摊销以及转让等有关的会计分录。（2）企业接受投资者投入的一项无形资产，投出单位的账面余额为80000元，评估价为85000元，投资各方确认的价值为83000元。要求：编制企业接受无形资产投资的会计分录。（3）企业自行开发一无形资产，开发过程中发生的材料费为2000元，支付的人工费15000元，取得该项无形资产时支付的注册费4000元，聘请律师费等2000元。要求：编制企业确认无形资产的会计分录。（4）企业出租一无形资产，取得租金收入为4000元，已经收到并存入银行。要求：编制取得租金收入的会计分录。  
  正确答案:（单位为元）
（1）①企业购入专利权时：
借：无形资产 120000
贷：银行存款 120000
②每月摊销时：
该无形资产的年摊销额为120000÷10＝12000（元）
则月摊销额为12000÷12＝1000（元）
借：管理费用 1000
贷：无形资产 1000
③转让无形资产
转让时的摊余价值为
120000－12000×6＝48000（元）
应交的税金＝60000×5％＝3000（元）
则会计分录如下：
借：银行存款 60000
贷：无形资产 48000
应交税金－应交营业税 3000
营业外收入 9000
（2）企业接受投资的无形资产应按投资各方确认的价值入账。

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