【2020年注册会计师全国统一考试辅导教材】2004年注册会计师考试辅导模拟试题-审计

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一、单项选择题 (本题型共15题，练习题提供正误对照，不记分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔境涂相应的答案代码。)
1.某会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，如审计后出具无保留意见审计报告，收费为五万元;如出具保留意见审计报告，则收费四万元;出具否定意见审计报告，收费三万元，而出具拒绝表示意见审计报告，免费。对此，你不认可的观点是（ ）。
(A) 这种做法属于或有收费，是职业道德所明确禁止的
(B) 这种做法将极大地影响注册会计师的独立性
(C) 这属于按照服务成果的大小决定收费的高低，违反了职业道德
(D) 这将诱导注册会计师欺诈，影响注册会计师的客观性
正确答案：c
解析：违反职业道德不假，但审计意见的类型不属于服务成果。

2.如果注册会计师已证实被审计单位确实存在错误与舞弊，则应当（ ）。
(A) 发表保留意见或否定意见
(B) 提请被审计单位作适当处理，并考虑对会计报表的影响
(C) 征求律师意见或取消业务约定
(D) 对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序
正确答案：b
解析：是否实施A、C，均取决于B的实施结果，不选D的原因是，既然被审计单位的错误与舞弊已经被证实了，自然不用再考虑有关修改或追加审计程序的问题。

3.注册会计师在认定了四个账户的以下情况后，由于各种原因而未能作进一步的深入审查，导致会计报表中相应的重大问题未被发现。其中，最有可能被判定为普通过失的情况是（ ）。
(A) 经分析性复核后认为主营业务收入账户总体而言是合理的
(B) 应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释
(C) 累计折旧大幅度增加，而被审计单位有关内部控制健全而有效
(D) 实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告
正确答案：c
解析：未进行审查，A基本正常，B涉嫌欺诈，C一般被判定为普通过失，D则无过失。

4.对于对外公布会计报表的被审计单位来说，注册会计师审查其会计报表的长期投资项目中是否包含1年内到期的部分，主要是为了分别证实管理当局关于“1年内到期的长期投资”和“长期投资”两个项目的（ ）。
(A) “完整性”、“存在或发生”
(B) “估价或分摊”、“完整性”
(C) “表达和披露”、“权利与义务”
(D) “权利和义务”、“完整性”
正确答案：a
解析：一般地，如果甲项目中含有应属于乙项目的内容，不仅说明甲项目含有不应包含的部分，违反了存在或发生认定，同时还说明了乙项目中漏记了本应包含的部分，违反了完整性认定。

5.注册会计师在初次对被审计单位2000年度会计报表进行审计时，取得的下列审计工作底稿中，应永久保管的是（ ）。
(A) 现金盘点表
(B) 销售收款内部控制测试的记录
(C) 固定资产及累计折旧汇总表
(D) 董事会会议记录
正确答案：d

6.注册会计师在判断审计证据是否充分、适当时，一般不考虑的因素主要是（ ）。
(A) 审计检查风险
(B) 审计固有的风险
(C) 审计控制风险
(D) 审计证据的获取途径
正确答案：a
解析：在审计过程中，注册会计师一般通过对固有风险和控制风险的评价，来调整检查风险的水平。

7.所谓“以引起注意为目的的分析性复核”是指为了（ ）所作的分析性复核。
(A) 更好地了解被审计单位的基本情况
(B) 确定资料之间的异常关系和意外波动，以找出存在潜在错报风险的领域
(C) 确定其他审计程序的性质、时间和范围
(D) 对已审会计报表总体合理性作整体性复核
正确答案：b
解析：异常关系、意外波动、潜在错报等，均应引起注册会计师的注意。

8.当确定的检查风险高时，所实施的实质性测试应当是（ ）。
(A) 余额测试为主
(B) 分析性复核、交易测试及余额测试的结合运用
(C) 期中审计为主
(D) 以分析性复核和交易测试为主
正确答案：d
解析：确定的检查风险，也就是可接受的检查风险。这种风险越低，注册会计师执行的实质性测试程序就越详细，反之，就越粗略。一般来说，交易测试属于定性测试，比作为定量化测试的定额测试粗略，期中审计比期末审计粗略，分析性复核比检查、计算、函证、监盘粗略。

9.注册会计师对委托加工物资项目、委托代销项目、受托代销商品项目以及分期收款发出商品项目进行审计时，均需实施的审计程序是（ ）。
(A) 检查若干份业务合同，确定相应的会计处理是否及时、正确
(B) 检查加工完工物资的验收入库手续是否齐全
(C) 检查是否定期收到委托代销商品的销售月结单
(D) 检查是否按合同约定时间分期收回货款
正确答案：a
解析：A 是四项的公共程序。B属于委托加工物资项目审计的特有程序；C是委托代销商品项目的审计程序；D是分期收款发出商品项目的审计程序。

10.在实施对固定资产的分析性复核程序时，注册会计师通过被审计年度各月之间、本期与以前期间的修理及维护费用，旨在发现（ ）方面的问题。
(A) 资本性支了与收益性支出的区分
(B) 闲置的固定资产或已减少的固定资产未在账上注销
(C) 固定资产的经营性租赁与融资租赁的区分
(D) 添置的固定资产或已增加的固定资产未在账上记录
正确答案：a
解析：B及D均应通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率的衡量；C应通过检查租赁合同来发现。

11.注册会计师在企业存货盘点之前进行的问卷调查中，所提的（ ）问题与会计报表中有关存货的分类目标关系最为密切。
(A) 不同品种的产品是否摆放有序
(B) 是否将外单位寄存于本企业的存货分开摆放
(C) 新产品与旧产品是否分开摆放
(D) 废品与毁损物品是否分开摆放
正确答案：d
解析：在会计报表上既无须按品种分别反映，又无须将新产品与旧产品分别反映，更不可能单独反映本单位所寄存的外单位产品，所以A、B、C中的分开摆放均与会计报表的分类无关，但按规定，“废品与毁损物品”不属于存货的范围。

12.以下交易或业务中，除（ ）之外，均不能指望通过向银行的函证来发现。
(A) 未向顾客开账单
(B) 收到银行付款通知后不入账
(C) 对同一张卖方发票两次付款
(D) 为管理人员私人支出不正当的付款
正确答案：b
解析：通过向银行函证能发现的问题，必须具有一个特征，即银行回函与被审计单位的记录不一致。情形A下，企业与银行均不可能收到该顾客的款项，即银行与审计单位“一致地”不记录该位顾客的款项，因此向银行函证不可能发现此问题。在情形C下，银行与被审计单位“一致地”重复记录所付款项，同理，在情形D下，银行与企业“一致地”记录该笔不正当支出，都是通过向银行函证不可能发现的问题。但在情形B下，银行记录，企业不记录，两方必然不一致，是通过向银行函证可以发现的。

13.注册会计师实施的以下程序中，（ ）不仅有助于对已识别的关联方及其交易进行复核，而且有助于发现未识别的关联方及其交易。
(A) 向有关关联方函证关联方交易的条件及其金额
(B) 就重大的应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息
(C) 向有关中介机构询证或与其讨论关联方及其交易的相关重要信息
(D) 核对关联方之间同一时点账户余额
正确答案：c
解析：A：这样的函证无助于发现未记录的关联方交易；B仅有助于核实关联方交易的披露是否充分；选C的道理与向银行函证有助于发现企业漏列银行借款的道理相同；D：核对关联方在同一时点的账户余额主要有助于核实所记录的关联方交易是否虚假。

14.审计报告是注册会计根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位的年度会计报表（ ）的书面文件。
(A) 发表意见
(B) 无法表示意见
(C) 发表意见或拒绝表示意见
(D) 发表意见或无法表示意见
正确答案：d
解析：这是经修订的审计报告准则对审计报告的定义。

15.特殊目的审计中，注册会计师在（ ）情况下注定要在审计报告的意见段后增加说明段，但所说明的内容与所审计的内容并无直接的关系。
(A) 会计报表组成部分审计
(B) 特殊编制基础的会计报表审计
(C) 简要会计报表的审计
(D) 法规合同涉及的财务会计规定遵循情况的审计
正确答案：c
解析：情形C下，应在审计报告的意见后提醒报表使用者，简要报表应结合原报表一并阅读，这一说明并非有关简要报表本身的情况。

二、多项选择题 (本题型共10题，练习题提供正误对照，不记分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
1.下列各项中，属于注册会计师职业道德准则中有关专业胜任能力与技术规范要求的是（ ）。
(A) 注册会计师执行业务时，应当妥善计划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和复核
(B) 注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见
(C) 注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项应当按照会计准则的要求进行适当处理
(D) 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家相关技术规范
正确答案：a, b, d
解析：对于C，应当按照独立审计准则的要求进行适当的处理

2.会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（ ）基本情况。
(A) 业务性质、经营规模和组织机构
(B) 影响被审计单位及所属行业的法律法规
(C) 以前年度接受审计情况
(D) 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度
正确答案：a, c
解析：B、D属于编制审计计划时所应了解被审计单位基本情况的内容，不应选。

3.在以下不符事项中，（ ）有可能最终被注册会计师建议调整。
(A) 金额超过报表层重要性水平的
(B) 金额不超过报表层重要性水平但超过项目层重要性水平的
(C) 性质重要的但金额不超过项目层重要性水平的
(D) 性质不重要且金额不超过项目层重要性水平的
正确答案：a, b, c, d
解析：选择A、B、C均是明显的。按理，似乎不应选D，因为这样的不符事项应划分为不建议调整的不符事项，但当具有D中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，注册会计师亦应从中选择若干金额大的事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整的不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。这表明，即使具有D中特征的不符事项，亦有可能最终被建议调整。

4.注册会计师在（ ）情况下，不应作控制测试。
(A) 被审计单位没有相关的内部控制
(B) 注册会计师不拟信赖相关内部控制
(C) 被审计单位的内部控制形同虚设
(D) 进行控制测试不经济
正确答案：a, b, c, d

5.注册会计师运用比较分析法进行分析性复核时，通常是将会计报表某一项目的本期实际金额与既定标准相比较。这里所说的既定标准可以是（ ）。
(A) 本期计划数或预算数
(B) 估计的期望值
(C) 注册会计师的计算结果
(D) 同业标准
正确答案：a, b, c, d
解析：A、C、D在“比较分析法”的概念中明确论述。论述中虽未提及B，但在“分析性复核”概念中有明确说明。

6.注册会计师在了解内部控制时，应考虑内部审计人员的下列（ ）情况，对内部控制进行研究和评价，以确定是否利用内部审计的工作结果。
(A) 独立性
(B) 内部审计程序的性质时间和范围
(C) 经验和能力
(D) 所获审计证据的充分性和适当性
正确答案：a, c, d
解析：全部选项均属于相关具体审计准则的规定。

7.企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性测试时，应实施的主要程序包括（ ）。
(A) 检查销售退回的产品是否已验收入库
(B) 销售折让与折扣是否已及时足额提交对方
(C) 抽查大额折扣与折让发生额的授权情况
(D) 检查外币收入的折算汇率是否正确
正确答案：a, b, c
解析：C外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。

8.按照《企业会计准则－固定资产》的明文规定，企业应按（ ）方法对已计提减值准备的固定资产计提折旧。
(A) 按照该固定资产的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额
(B) 如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额
(C) 对已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧
(D) 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整
正确答案：a, b, c, d
解析：本题是对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法小结。

9.注册会计师在对存货进行分析性复核时，应将现有存货余额同（ ）进行比较，以评估存货未来的滞销和跌价的可能性。
(A) 下一年度的预测销售额
(B) 现有的订单
(C) 资产负债表日后各期的销售额
(D) 上年年末存货余额
正确答案：a, b, c
解析：“滞销”与“跌价”均取决于销售情况（A、B、C）。

10.下列各项中，表明被审计单位在经营方面存在可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况是（ ）。
(A) 企业人力资源严重短缺
(B) 企业存在大量未作处理的不良资产
(C) 企业的主导产品不符合国家的产业政策
(D) 企业严重违反有关法律、法规或政策
正确答案：a, c
解析：B属于财务方面的，D属于其他方面的。

三、判断题 (本题型共10题，练习题提供正误对照，不记分，你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。)
1.从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致。（ ）
正确答案：(×)
解析：两者均属于外部审计，但审计的对象截然不同。政府审计的审计对象是各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支运用情况，而注册会计师的审计对象则包括一切盈利及非盈利单位。

2.如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能、和经验的情况下提供专业服务，会被认定构成欺诈。（ ）
正确答案：(√)
解析：《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的解释内容。

3.当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象时，必须扩大审计程序，即扩大原审计程序的实施范围或增加新的审计程序，以证实问题或排除疑点。（ ）
正确答案：(×)
解析：在两个条件均具备时，注册会计师才“必须”扩大审计程序，这两个条件中，命题中仅写明了一个，缺少的一个是“导致会计报表反映严重失实”。

4.为提高审计计划的质量，在制定计划前应早先周密细致的调查。并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。（ ）
正确答案：(×)
解析：独立的制订审计计划是注册会计师的责任。

5.检查风险不仅影响注册会计师实质性测试的性质、时间和范围，在一定的情况下，还会影响审计意见的类型。（ ）
正确答案：(√)
解析：如果注册会计师不能通过实质性测试将检查风险降低到可接受水平，可以发表保留意见或无法表示意见。

6.如果被审计单位的内部控制制度在被审计单位年度的年中发生了较大变动，或相关执行人员有了较大的更换，注册会计师应将控制测试的重点放在变动或人员变动之后的内部控制上。（ ）
正确答案：(×)
解析：变动之后内部控制设计或执行情况的好坏，并不能说明变动之前的情况。注册会计师应当对变更前后的内部控制分别实施控制测试。

7.在进行控制测试时，如果认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制制度的预期依赖程度，则应考虑增加样本量，执行替代程序，提请被审计单位调整，或修改实质性测试程序。（ ）
正确答案：(×)
解析：考虑增加样本量，执行替代程序，修改实质性测试程序都是可行的，但提请被审计单位调整没有道理，因为本题的前提是控制测试，这种测试并不涉及或很少涉及账户余额，而所谓调整往往是对金额而言的。

8.如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的12个月，注册会计师应当认为审计范围受到限制而出具保留意见审计报告。（ ）
正确答案：(×)
解析：在命题的条件下，注册会计师应提请管理当局将评价期间延伸至12个月。

9.如果被审计单位无法偿还即将到期且难以展期的借款，或无法继续履行重大借款合同中的有关条款，注册会计师应当怀疑被审计单位存在经营方面的导致持续经营能力产生疑虑的事项。（ ）
正确答案：(×)
解析：命题中的两种情况均属于“财务方面”影响持续经营能力的情况。

10.如果被审计单位固有风险和控制风险较低时，注册师应当选择资产负债表日后适当日期为截止日实施函证。（ ）
正确答案：(×)
解析：在这种情况下，注册会计师可以在资产负债表日前进行函证。

四、简答题 (本题型共3题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.注册会计师关某是湖南天元会计师事务所的主任会计师，在监督检查执行事务所承接的A、B、C、D四家公司2003年度会计报表审计项目的各审计小组在审计过程中是否遵循了《指导意见》的要求时发现的一些情况，请根据《指导意见》，指出哪些情况不符合《指导意见》的要求？对于你认为符合的，请具体分析理由；对于认为不符合的，指出天元会计师事务所有无改进措施？如有改进措施，请指明，如没有改进措施，亦请说明原因。
（1）A公司审计小组的注册会计师陈某持有W公司的少量股票，而W公司的子公司是A公司的常年客户。
（2）B公司审计小组中注册会计师赵某的配偶在B公司担任分管产品研发与设计的副总经理。按照业务分工，其管辖范围不涉及财务工作。另外，B公司审计小组的助理人员张某2003年12月取得注册会计师全国统一考试全科合格证后，于2004年年初将其工作关系由B公司调动到天元会计师事务所，调动之前，张某担任B公司人事部门的职员。
（3）C公司鉴证小组的注册会计师高某获中科院博士学位，来事务所之前，系北京大学教授、博士生导师，并享受国务院政府特殊津贴。关某发现注册会计师高某向C公司财务人员分发的名片上，于姓名之前有“中国注册会计师、大学教授、国务院政府津贴获得者、中科院博士”的文字。
（4）D公司系天元会计师事务所的新客户，其2002年度会计报表审计业务是由河南华远会计师事务所承担的。天元事务所在签约前未能与华远事务所取得联系，但在签订的审计业务约定书中，天元事务所明确要求D公司授权华远事务所告知变更事务所的原因和双方重大会计、审计问题上出现的分歧。
正确答案：
情况（1）不违反《指导意见》要求，因为注册会计师陈某与A公司不存在直接经济利益关系。陈某仅持有W公司的少量股票，至多存在间接的经济利益，且这种间接经济利益是非重大的。按照《指导意见》的要求，仅当注册会计师与监证客户之间存在直接经济利益或重大的间接经济利益时，才影响鉴证业务的独立性。
情况（2）将从“关联关系”方面影响该注册会计师的独立性。按照《指导意见》的要求，如果与鉴证小组关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理，则不论其职责范围是否包含鉴证对象，均会从关联关系方面损害鉴证业务的独立性。为保持独立性，应将注册会计师赵某调离审计小组。另外，张某的情况不影响审计业务的独立性。因为张某作为鉴证小组的成员，既未担任过B公司的董事、经理，又未在B公司参与过对鉴证对象有重大直接影响的工作。
情况（3）中的文字违反了《指导意见》的规定。《指导意见》明确规定，注册会计师不得在名片上印有社会职务、专家称谓等内容。关某应提醒注册会计师高某，不得以天元会计师事务所的注册会计师的身份向事务所的客户分发这些名片。
情况（4）不符合《指导意见》的要求。按照《指导意见》，天元会计师事务所应在签约前向华远事务所了解变更事务所的原因及双方在重大会计、审计问题上的分析，而不是签约之后了解。可见天元事务所已违反了《指导意见》的规定。应当解除已签署的业务约定。解除约定后，可按程序与前任进行沟通，在此基础上考虑是否重新签约。

2.ABC会计师事务所注册会计师A在审计XYZ股份有限公司2003年度会计报表的“固定资产”和“累计折旧”项目，对2003年12月底的固定资产进行清点，发现下列情况：

要求：请根据上述情况，分别说明注册会计师可能做出的职业判断。
正确答案：
（1）由于甲种设备账卡相符，但实物短缺一台，则做出的判断是：第一，可能设备已经处置，但账卡未注销;第二，可能该设备已出租，但未将其转入“出租固定资产”账户中;第三，可能是设备保管不善已丢失。
（2）由于乙种设备明细账与实物相符，但卡片上少一台，则注册会计师做出的判断为：有可在设备购进时，漏登了固定资产卡片。
（3）由于丙设备固定资产卡片与实物相符，但固定资产明细账中多出三台，则做出的判断为：可能该设备已经处置，但未在账上注销。

3.Y公司为一家大型制造企业。近年来在与存货相关的各个业务环节发生了不少差错，因而委托X会计师事务为其设计与存货相关的内部控制。X事务所派周注册会计师执行这一任务。经调查，周注册会计师认为Y公司与存货相关的业务主要有采购、验收、领用、加工、装运等环节，现正在逐个考虑各环节上内部控制的总体目标、实施控制的基本措施及建立在基本措施上的更为有效的控制措施。请代为作出正确的专业决策，并将相关内容填列在下表内。

正确答案：

五、综合题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.ABC股份有限公司成立于1990年3月，为我国沿海地区一家注册资本30000万元的大型企业。公司2003年未经审计的会计报表表明其资产总额为45000万元，当年度营业收入为60000万元，主营业务成本为50000万元，利润总额为9000万元，净利润为6030万元。公司的经营以产品制造为主，同时也进行适当比例的投资业务。
湖南天元会计师事务所的注册会计师关某、陈某接受事务所的委派，于2004年3月5～15日实施了外勤审计工作，并将按约定于当月20日完成全部审计工作、送交审计报告。关某、陈某确定的ABC公司会计报表层的重要性水平为235万元。在起草审计报告时，关某、陈某注意到审计过程中发现的以下事项或情况：
（1）2004年3月10日，注册会计师关某、陈某在审计时发现，ABC股份有限公司持有D公司总计100万股、账面成本为600万元的长期股权投资、经检查公司对该笔业务的全部会计处理资料后，确认ABC公司在2003年对此笔业务进行了如下处理：当年9月，在获悉D公司经营情况恶化后，按预计可能导致的股权投资损失情况计提了200万元的长期投资减值准备。此后，D公司经营状况继续恶化，至12月31日，ABC公司所持的这部分股票的市价已跌至每股2.4万元。
2003年7月11日，ABC公司经批准，完成了一项成本为770万元的短期股票投资业务，到2003年12月31日，该项投资的市价为700万元。关某、陈某审查后发现公司在2003年12月31日会计报表的短期投资项目内对该笔业务对成本价填列，同时在附注11中对市价进行了的披露。
（2）关某、陈某在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2000年起一直采用账龄分析法对其应收账款计提坏账准备。计提的具体标准及2002年、2003年度应收账款余（万元）额见下表，其中2003年初在报出2002年度会计报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2003年当期的应收账款余额。2003年初，公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年末应收账款余额的10.5％计提坏账准备。公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行了相应的会计处理，并在会计报表的附注20中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。

（3）2004年1月9日，ABC公司因于2003年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到要求连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2003年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示不再上诉，并作为资产负债表日后事项在2003年会计报表附注23中进行了充分的披露。
（4）2004年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司未作会计处理。据悉公司采购部门正在采取紧急应对措施买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向客户供货。
（5）关某、陈某在审计中发现，ABC公司为了筹措资金新建生产车间，于2003年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7.5％，到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理，债券发行费用可忽略不计。但至2003年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息。
（6）H公司为ABC公司的控股子公司。多年来，ABC公司所生产的主要产品之一全部销售给该公司。2003年度，ABC公司生产该种产品的账面价值为2000万元，确认的销售收入为2600万元，适用的增值税税率为17％。但至2003年12月31日止，ABC公司并未收到H公司的货款。ABC公司在销售时所作的账务处理为（单位：万元）：
借：应收账款 3042
贷：主营业务收入 2600
应交税金－应交增值税（销项税额） 442
（7）关某、陈某在审查应付账款及存货项目时，在部分业务上均未能实施原定的函证及监盘程序。具体包括：多次函证均因地址不详而未能收到对应收F公司的货款600万元一事的答复，关某与陈某只能通过检查ABC公司的销售合同、销售发票副本予以核查；按销售合同，ABC公司以CIF销售方式向太平洋对岸某国销售价值1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，关某、陈某已获得了发货凭证、货运文件和航运公司的回函等重要证据。
此外，关某、陈某还发现，2003年9月11日，ABC公司出资人民币830万元（按合同约定折合美元100万元）在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。
ABC公司占G公司的30％的股权，并按权益法核算该笔投资。ABC公司于2003年12月31日在编制会计报表时，根据G公司提供的2003年度会计报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。关某、陈某注意到，截止到3月15日，尚未收到有关G公司会计报表的审计报告。
（8）ABC公司于2003年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。经执行审计业务的会计师事务所及相关专家的实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2003年12月31日的会计报表中反映。
〔要求〕根据上述情况，回答下列问题。
（1）请逐一单独考虑上述各情况，指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计评估等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。
（2）请逐一单独考虑上述各情况，分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下，关某、陈某应出具何种意见类型的审计报告。
（3）假定ABC公司接受了关某、陈某关于情况（3）、（4）、（5）的建议，但拒绝接受关于情况（1）、（6）的建议；在3月18日接到了客户关于应收账款的函证回函（回函显示存在5万元的争议）、原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具的监盘报告（商品完好无损）和关于G公司会计报表的审计报告（保留意见），并假定不存在情况（8），请代关某、陈某起草一份审计报告。
正确答案：
问题（1）
对各种情况的分析（单位：万元）。
①ABC公司所计提的长期投资减值准备并未真实反映减值的实际情况。关某和陈某应提请ABC公司补提长期投资减值准备，并据此调整2003年度会计报表。
调整分录为：
借：投资收益 160
贷：长期投资减值准备 160
此外，按会计制度规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法，并将成本高于市值的部分列入短期投资跌价准备。ABC公司未按此规定对该笔投资业务进行计价，致使其当年的资产及利润均虚增70万元，应进行调整。调整分录为：
借：投资收益 70
贷：短期投资跌价准备 70
②首先，由2002年、2003年应收账款分布情况，公司各年应收账款的账龄绝大多数为1年，较少有两年以上的，鉴于账龄的差别不大，公司将计提坏账准备的计提方法改按应收余额百分比计提是合理的，且10.5％的计提数基本与以往相当；其次，公司对此项会计估计变更采用未来适用法符合会计制度的规定；最后，公司在会计报表附注中所披露的因计提方法变更而导致坏账准备余额的增加额也是正确的。
③虽然诉讼发生在2004年，但诉讼事项的根源属于2003年，即2004年的诉讼及赔偿应是2003年担保的结果，因此ABC公司应作为影响会计报表反映的斯后事项来相应调整2003年的会计报表，而不是在报表附注中进行披露。调整分录为：
借：营业外支出 600
贷：其他应付款 600
④按照《企业会计准则－资产负债表日后事项》的规定，属于非调整事项。虽未影响会计报表的金额，但可能导致报表使用者对会计报表的正确理解，关某、陈某应提请ABC公司在会计报表附注中进行披露；同时，鉴于此事项可能对公司的生产、销售造成重大影响，关某、陈某应提请ABC公司在会计报表附注中对火灾将导致的重大不确定情况进行披露。
⑤公司在发行债券后，原定工程是否开工并不影响债券利息的计提。ABC公司未计提此笔债券利息，应属于重大会计差错。对此，关某、陈某应提请公司补提债券利息。但注意到ABC公司新建生产车间并未开工，相应的债券利息应计入财务费用科目。因此调整分录为：
借：财务费用－利息支出 262.5
贷：应付债券－应计利息 262.5
⑥按照《企业会计准则－关联方关系及其交易的披露》的规定当商品的销售仅限于企业与其关联方之间、且实际交易价格超过其账面价值120％的，将账面价值的120％的部分确认为收入，其余的部分计入资本公积。据此，ABC公司应将超规定确认为收入的部分200万元（2600－2000×120％）计入资本公积。调整分录为：
借：主营业务收入 200
贷：资本公积 200
同时，关某、陈某应提请ABC公司在其会计报表附注中对此关联方及其交易的情况进行披露。
⑦因为关某、陈某所实施的替代程序并未获取能证实销售业务实物流转情况的发货文件或货运凭证，因此不能认为对应收账款实施的替代审计程序获取了充分、适当的证据，应视为审计范围受限；对于在途产成品，替代监盘程序是必须的，尽管能获得发货凭证、货运文件和航运公司的函证回函，但这些均不是满意的替代程序，因此，关某、陈某应按审计范围受限加以对待。G公司的会计报表未经审计，也属于审计范围受限的情况。
⑧根据《企业会计准则－固定资产》的规定，ABC公司应对此项在建工程计提减值准备4400万元，并计入营业外支出项目，相应减少当年的利润总额4400万元。调整分录如下：
借：营业外支出 4400
贷：在建工程减值准备 4400
问题（2）
审计意见的类型。
无论ABC公司是否接受注册会计师关某、陈某关于情况①的处理建议，均应出具无保留意见的审计报告。这是因为本情况所涉及的错报金额尚未达到会计报表层的重要性水平，不属于重大的错报。
关某、陈某注册会计师无须就情况②向ABC公司提出任何提议。所出具的审计意见应为无保留意见。
如果ABC公司接受了关某、陈某关于情况③的建议，应出具无保留意见审计报告。但如果ABC公司拒绝接受关某、陈某注册会计师关于情况③的建议，应出具保留意见的审计报告。这是因为本情况所导致的错报金额已超过了会计报表层重要性水平，但并未构成对会计报表整体的影响。
如果ABC公司接受了注册会计师对情况④所提的建议，关某、陈某应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明可能导致的重大不确定情况；如果ABC公司没有接受关某、陈某注册会计师关于情况④的处理建议，应出具否定意见的审计报告。这是因为，虽然火灾损失不影响2003年会计报表的反映，但事实上已使得2003年净利润中的40％不复存在，何况其有可能导致ABC公司难以履行有关销售合同的约定，并由此导致公司生产经营方面的重大不确定。
如果ABC公司接受了关某、陈某关于情况⑤的处理建议，应出具无保留意见审计报告；如果ABC公司没有接受关某、陈某关于情况⑤的处理建议，应出具保留意见审计报告。这是因为，此事项引起的错报属于重大错报。
如果ABC公司接受了关某、陈某注册会计师关于情况⑥的处理建议，应当出具无保留意见审计报告。如果ABC公司没有接受关某、陈某注册会计师关于情况⑥的处理建议，应出具保留意见审计报告。这是因为，虽然该事项所导致的错报金额不超过重要性，但作为关联方交易，其金额远远超过了重要性。因此，仅就披露而言，不接受建议属于在重大的关联方交易的披露方面不符合会计制度的规定。
情况⑦中各种审计范围受限的原因均来自于客观而不是被审计单位，关某、陈某无须向ABC公司提出任何处理建议，同时应就此范围受限情况出具无法表示意见审计报告。这是因为，上述情况超过重要性水平10倍，对会计报表整体构成了非常重大的影响。
如果ABC公司接受了关某、陈某关于情况⑧的建议，应出具无保留意见审计报告；如果ABC公司不接受关某、陈某关于情况⑧的建议，应出具否定意见审计报告，这是因为此事项对会计报表的影响非常重大，所引起的错报达到了当年未审计的利润总额的73％，这将导致会计报表反映的严重失实。
问题（3）
起草的审计报告。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
经审查发现，ABC公司所持的长、短期投资分别存在减值和跌价的情况，我们按照会计制度规定建议ABC公司分别计提160万元长期投资减值准备及70万元的短期投资跌价准备，但ABC公司没有进行相应的调整；此外，ABC公司没有按照相关规定以账面成本的120％确认其销售给关联公司H公司商品的营业收入，导致应收账款中应计入资本公积的200万元计入了营业收入，我们建议调整，ABC公司未能接受调整建议。这两种情况导致ABC公司虚增当年资产230万元，减少资本公积200万元，同时虚增利润430万元。
我们认为，除上段所述关于长期投资减值准备、短期投资跌价准备、关联方交易相关的收入确认等情况中存在的问题以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人注意，如ABC公司会计报表附注××所述，2004年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损。虽然ABC公司的采购部门正在采取紧急应对措施购买此种原材料，但仍难消除我们对由此事给ABC公司正常生产、销售带来重大不利影响的疑虑。本段内容并不影响已发表的审计意见。
天元会计师事务所 中国注册会计师：关某（签名并盖章）
（公章） 中国注册会计师：陈某（签名并盖章）
地址：中国·湖南 2004年3月20日

2.ABC会计师事务所在注册会计师A、B于2003年2月11日对X股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况：
（1）X股份有限公司于2002年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求X股份有限公司予以赔偿，索赔金额为4000万元。在应诉过程中，X股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托Z公司开发的。如果这软件确有侵权问题，Z公司应当承担连带责任，对X股份有限公司予以赔偿。X股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对Y公司最可能赔偿3200万元。从Z公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为2000万元。X股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。
（2）X股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：

2000年度中，X股份有限公司的主要购销业务如下表：

X股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D公司公司作为关联关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为关联方交易在会计报表附注中作出了披露。
（3）X股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为2％。年末应收款项余额为500万元，坏账准备期初余额为30万元，本期发生坏账损失35万元，当期收回前期已核销的坏账8元。期末应收账款Y公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回20％。X股份有限公司年末计提了7万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为10万元。
要求：
（一）分别针对上述（1）和（2）事项说明A、B注册会计师应执行的主要审计程序。（不少于2个审计程序）
（二）在不考虑重要性水平的前提下，请指出X股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。（如果有建议调整的应列示调整分录）
（三）注册会计师确定该会计报表的重要性水平为200万元，如果X股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项（3）外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。
正确答案：
（一）
1．针对事项（1），A、B注册会计师应执行下列审计程序：
（1）向被审计单位管理当局索取声明书，并应获取有关X股份有限公司同Z公司的委托合同及被审计单位的债务说明书;
（2）向X股份有限公司的律师函证，获取律师声明书，以判断被审计单位对该或有事项的确认、估计和披露等问题。
2．针对事项（2），A、B注册会计师应执行的审计程序：
（1）获取、复核被审计单位提供的关联方清单，以确定被审计单位披露的关联方系是否正确;
（2）实施查阅有关会议记录、了解被审计单位与客户、供应商的交易性质，以识别关联方交易;
（3）了解定价政策、检查有关文件以确定关联方交易的处理是否正确;
（4）索取管理当局对关联方及其交易的声明书。
（二）
1．对事项（1）X股份有限公司将可能赔偿Y的或有事项作为披露事项的处理方法不正确。
根据《企业会计准则－或有事项》准则的规定，X股份有限公司赔偿Y公司或有事项符合确认负债的三个条件，应确认的负债金额应为3200万元。同时X股份有限公司向Z获得索赔权利，并从Z公司得到补偿基本确定，可将其确认为一项资产，X股份有限公司应确为的资产金额也为2000万元。注册会计师应建议X股份有限公司分别在表内和表外进行披露。调整分录为：
借：营业外支出 3200
贷：预计负债 3200
借：其他应收款 2000
贷：营业外收入 2000
2．对事项（2）X股份有限公司以关联方交易的披露不正确。按照《企业会计准则－关联方及其交易的披露》准则的规定，应披露的关联方关系有甲公司、乙公司和丙公司。而B、C、D三个公司与X股份有限公司不存在控制、共同控制和重大影响，因此，无需披露。应披露的关联方交易为X股份有限公司向丙公司的销售业务，而甲、乙公司对X股份有限公司的销售已纳入X股份有限公司的购销业务不属于关联方交易。
注册会计师应提请X股份有限公司在会计报表附注中披露甲、乙、丙三个关联方关系的企业经济性质、类型、名称、法人代表、注册地、注册资本及其变化;同时提请X股份有限公司在会计报表附注中将其与丙公司的销货业务作为关联方交易披露。
3．对事项（3）X股份有限公司计提的坏账准备不恰当。应收Y公司货款60万元有确凿证据表明只能收回20％，应同时采用个别认定法计提坏账准备。注册会计师应建议X股份有限公司进行调整，补提坏账准备46.8万元。〔440×2％＋60×80％－（30－35＋8）－7＝46.8〕调整分录：
借：管理费用 46.8
贷：应收账款－坏账准备 46.8
（三）
注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。理由为：第一，事项（3）虽然X股份有限公司拒绝调整，但其金额较小，低于重要性水平，注册会计师应出具无保留意见;第二，事项（1）作为或有事项，虽然X股份有限公司已在会计报表及其附注中进行了调整和披露，但由于其本身存在不确定性，金额较大，所以注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段以提醒会计报表使用者注意，但这并不改变审计意见的类型。

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