【2020年注册会计师全国统一考试辅导教材】2004年注册会计师考试辅导模拟试题-会计

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一、单项选择题 (本题型共20题，练习题提供正误对照，不记分，每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（　）。
(A) 实质重于形式原则
(B) 谨慎性原则
(C) 权责发生制原则
(D) 及时性原则
正确答案：a

2.某企业年末“坏账准备”科目期末余额为300元；“应收账款”科目借方余额50000元，其中“应收A公司账款”明细科目借方余额60000元，“应收B公司账款” 明细科目贷方余额10000元；“其他应收款”科目借方余额30000元；“预收账款”科目贷方余额90000元，其中，“预收C单位账款” 明细科目借方余额8000元，其余贷方余额合计98000元。该企业坏账准备提取率为5‰，则该企业当年应提取的坏账准备为（　）。
(A) 490元
(B) 140元
(C) 100元
(D) 190元
正确答案：d
解析：当年应计提的坏账准备金额应为“应收账款”、“其他应收款”和“预收账款”的借方余额之和乘以坏账准备提取率，再减去“坏账准备”贷方余额。本题中，当年应提取的坏账准备＝（60000+30000+8000）×5‰-300＝190（元）

3.2003年11月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2004年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品10台。2003年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.7万元，数量为15台，其账面价值（成本）为40.5万元。2003年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.2万元。在上述情况下，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值为（　）万元。
(A) 40
(B) 40.5
(C) 39
(D) 42
正确答案：a
解析：有销售合同部分的A商品可变现净值＝（3-0.2）×10＝28万元，成本为27万元；无销售合同部分的A商品的可变现净值＝（2.8-0.2）×5＝13万元，成本＝13.5万元。根据成本与可变现净值孰低的原则，2003年12月31日结存的15台A商品的账面价值＝27+13＝40万元。

4.某股份有限公司于2003年7月1日，以2070万元的价款购买面值为2000万元的债券进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为4%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计20万元（假定达到重要性要求）。该债券溢折价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为（　）万元。
(A) 30
(B) 34
(C) 32
(D) 40
正确答案：a
解析：2000×4%/2-20/2.5×0.5-（70-2000×4%/2）/2.5×0.5＝30。

5.甲公司所得税率33%，2003年接受一台设备捐赠，价值为400万元，按照税法规定应于2003年末计入纳税所得。该企业2003年实现利润总额为1000万元，以前年度亏损允许所得税前弥补1200万元，无其他纳税调整事项。该企业接受捐赠资产计入资本公积的金额是（　）万元。
(A) 400
(B) 200
(C) 268
(D) 334
正确答案：d
解析：400-（400+1000-1200）×33%＝334。

6.AS公司2000年1月1日购入一项专利权，实际支付买价70万元，另付相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年。2002年4月1日，AS公司将该专利权出售，取得价款30万元。转让交易适用的营业税税率为5%。假定已经计提无形资产减值准备5万元。转让该专利形成的净损失为（　）万元。
(A) 7.30
(B) 4.60
(C) 5.80
(D) 6.1
正确答案：d
解析：转让该专利形成的净损失＝（30+5）-〔72-72/（5×12）×27个月〕-30×5%＝35-39.6-1.5＝-6.1

7.A上市公司为减资目的在公开市场上回购本公司股票200万股，回购价格为每股12.6元。该公司股票原发行时每股面值为1元，以每股5.2元的价格溢价发行。假设该公司回购本公司股票之前的会计报表上体现的盈余公积金额为1560万元，未分配利润为2840万元。则该公司应冲减盈余公积的金额为（　）万元。
(A) 1680
(B) 1480
(C) 840
(D) 2320
正确答案：b
解析：企业因减资等原因而回购本公司的股票，应按回购股份的面值，借记“股本”，按股票发行时原计入“资本公积”的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过这两部分的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。本题中，该公司应冲减盈余公积的金额＝2520-200-840＝1480（万元）

8.A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业共向B企业收取特许权费800000元，其中，提供设备等收费400000元，这些设备成本为280000元；提供初始服务等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。则A企业在设备的所有权转移时应确认利润（　）元。
(A) 220000
(B) 120000
(C) 270000
(D) 400000
正确答案：b
解析：特许权使用费收入包括初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。A企业在设备的所有权转移时应确认利润＝400000-280000＝120000（元）

9.某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2002年1月开工，预计2003年8月完工。最初预计总成本为540万元，到2002年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。在2002年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。该公司在2002年度会计报表中对该项合同披露如下信息中，正确的有（　）。
(A) 资产负债表中“应收账款”项目的金额为40万元
(B) 资产负债表“存货”项下“工程施工”项目的金额为28万元
(C) 利润表中的“主营业务收入”项目的金额为420万元
(D) 利润表中“合同预计损失”项目的金额为12万元
正确答案：d
解析：2002年完工进度＝378/（378+252）＝60%，2002年应确认的合同收入＝600×60%＝360万元，2002年末资产负债表“存货”项目下“工程施工”项目的金额＝378-（378-360）＝360万元，2002年度确认的合同预计损失＝（378+252-600）×（1-60%）＝12万元

10.在下列有关现金流量表的表述中，错误的是（　）。
(A) 将应收票据贴现所取得的现金收入，属于经营活动的现金流量
(B) 在现金流量表中，现金股利收入和股利支出属于为投资活动的现金流量，利息收入和利息支出属于筹资活动的现金流量
(C) 作为现金等价物的条件一定是从购入日算起三个月或更短时间内转化为已知现金的投资
(D) 2003年12月1日购入2001年1月1日发行的三年期、到期一次还本付息的债券，此项业务不影响现金流量
正确答案：b
解析：在现金流量表中，利息收入和利息支出既可以属于为经营活动的现金流量，也可以属于投资活动现金流量或筹资活动的现金流量。股利收入属于投资活动现金流量，股利支出属于为筹资活动的现金流量。

11.A公司为增值税一般纳税企业，于2003年1月1日开始建筑一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。1-3月发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月20日支付建造资产的职工工资1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工工资7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为（　）万元。（假设每月为30天）
(A) 3.01
(B) 107.27
(C) 110.27
(D) 109.56
正确答案：d
解析：3月份的累计支出加权平均数＝（87.75+17.30+1.5）×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30＝109.56

12.WE租赁公司于2002年12月31日将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元，则WE租赁公司在租赁开始日应记入“应收融资租赁款”的金额为（　）万元。
(A) 6450
(B) 6600
(C) 5700
(D) 5000
正确答案：a
解析：最低租赁收款额＝（600×48/6 +900）+750＝6450

13.按购货合同规定，A公司应于2003年6月26日前付清所欠H公司的购货款877.50万元（含增值税额）。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2003年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；甲材料账面余额为766.95万元，存货跌价准备为84.45万元，公允价值675万元。②如果A公司2003年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于2003年12月31日另向H公司支付现金150万元。A公司和H公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备43.88万元；接受的甲材料作为原材料核算。2003年7月26日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。则A公司债务重组损失为（　）万元。
(A) 69.75
(B) -80.25
(C) -230.25
(D) 238.65
正确答案：a
解析：债务重组损失＝766.95+675×17%+150-877.5-84.45＝69.75

14.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的机床，B公司还向A公司支付补价112.50万元。A公司、B公司适用增值税率为17%，计税价值为公允价值。库存商品的账面余额为1080万元，已计提减值准备为90万元，公允价值为1125万元；固定资产原值为1350万元，累计折旧为270万元，公允价值为1012.50万元。则A公司取得的固定资产的入账价值为（　）万元。
(A) 1080
(B) 871.80
(C) 1063.12
(D) 1082.25
正确答案：c
解析：固定资产的入账价值＝（1080-90）-（112.50/1125）×（1080-90）-（112.50/1125）×1125×17%+1125×17%＝1063.12

15.甲公司2000年5月发现1998年6月完成并投入使用的某工程项目未转入固定资产，该工程应转固定资产原始价值80万元，预计使用8年，直线法计提折旧，该公司所得税税率为33%，对此项重大会计差错，企业应调整资产负债表年初留存收益金额是（　）万元。
(A) 8.54
(B) 10.05
(C) 8.04
(D) 6.70
正确答案：b
解析：80/8×1.5×67%＝10.05。

16.下列有关资产负债表日后事项中正确的处理方法是（　）。
(A) 如果股东会宣告的利润分配方案中包括现金股利和股票股利，均应作为非调整事项在会计报表附注中披露
(B) 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表正表各项目数字
(C) 资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露
(D) 对资产负债表日后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目
正确答案：a
解析：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除去法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。“以前年度损益调整”的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目。

17.2002年1月1日，甲上市公司将其闲置不用的办公楼委托其关联方乙公司经营，该办公楼2002年初账面价值为2000万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为3年，每年实现的损益均由乙公司承担和享有，乙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。2002年1至6月，乙公司未实施任何出租或其他实质性经营管理行为。2002年6月，甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元存入银行。甲公司应将其登记为（　）。
(A) 主营业务收入50万元
(B) 其他业务收入50万元
(C) 资本公积50万元
(D) 营业外收入50万元
正确答案：c
解析：上市公司委托关联方经营资产和经营企业的，如获得定额收益时，与上市公司受托经营资产和经营企业的原则相同。即：上市公司受托经营时，如果实际上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，取得的受托经营收益不能确认为收入，应该计入资本公积。

18.某企业为套期保值目的，于2000年5月1日在某期货交易所买入50手大豆期货合约，每手10吨，每吨价格2600元，当日卖出价为每吨2610元；该企业6月10日卖出5月1日买入的50手大豆期货合约，每吨价格2680元。7月1日被套期保值业务现货交易完成。则该套期保值业务实现的平仓盈利为（　）。
(A) 40000元
(B) -40000元
(C) 35000元
(D) -35000元
正确答案：a
解析：该套期保值业务实现的平仓盈利＝（2680-2600）×10×50＝40000（元）

19.甲公司和乙公司均为A公司纳入合并会计报表范围的子公司。2001年6月30日，甲公司将其产品销售给乙公司作为管理用固定资产使用，销售价格为50万元（不含增值税），销售成本为26万元。乙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。A公司在编制2002年度的合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额为（　）万元。
(A) 3
(B) 9
(C) 3.5
(D) 6
正确答案：b
解析：应调减累计折旧项目的金额＝〔（50-26）/4〕×1.5＝9（万元）未实现内部销售利润为50-26＝24万元，每年应抵销折旧24/4＝6万元，从2001年6月30日到2002年末共一年半，则2002年末累计应调减的折旧金额为6×1.5＝9（万元）。

20.甲公司需要提供季度财务报告，本期1月份甲公司转让了A子公司，7月份甲公司取得B公司的60%有表决权资本，以下甲公司不正确的处理是（　）。
(A) 一季度披露转让A公司导致合并范围变化
(B) 二季度无合并范围变化不需要披露
(C) 二季度要披露转让A公司导致合并范围变化
(D) 三季度要披露转让A公司和取得B公司控制权导致合并范围变化
正确答案：b

二、多项选择题 (本题型共10题，练习题提供正误对照，不记分，每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有各项选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)
1.符合《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规范规定的有（　）。
(A) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作
(B) 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程
(C) 单位对于重要货币资金支付业务，应当集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范含污、侵占、挪用货币资金等行为
(D) 严禁一人保管支付款项所需的全部印章
(E) 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续
正确答案：a, b, c, d, e

2.下列有关投资业务的表述中，错误的是（　）。
(A) 投资企业对被投资企业股权投资终止采用权益法改按成本法核算时，对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润，仍按权益法进行处理；而对于被投资企业发生的净亏损，则不调整投资的账面价值和确认投资损益
(B) 短期投资持有期间收到的现金股利和利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，应作为投资收益确认
(C) 投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
(D) 计提长期投资减值准备的“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较低者
正确答案：a, b, c, d
解析：对终止采用权益法前被投资单位实现的净利润和发生的净亏损，都应按权益法调整投资的账面价值并确认投资损益。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。权益法核算长期股权投资，要在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减投资的账面价值。“可收回金额”是指某一项资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者，而不是较低者。

3.下列有关固定资产的核算方法正确的是（　）。
(A) 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整
(B) 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资产化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等
(C) 由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失或保险公司等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次性转入营业外支出；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出
(D) 盘盈的固定资产，按重置完全价值规定确定其入账价值
(E) 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，则不需要考虑已计提的固定资产减值准备累计金额
正确答案：a, b, c
解析：盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

4.企业发生的下列各项费用中，应计入相关资产成本的有（　）。
(A) 购入到期还本付息债券未到期的应收利息
(B) 为购建固定资产而发行债券所发生的手续费等费用
(C) 在非货币性资产交易中换出资产发生的减值
(D) 债务重组中以非现金资产抵偿债务由债权人支付的资产运杂费
(E) 以非现金资产对外投资发生的资产评估费
正确答案：a, b, d
解析：换入资产账面价值＝换出资产账面价值+应支付的相关税费。以非现金资产对外投资发生的资产评估费不计入投资成本。

5.国有企业改建为公司制企业时，以下对于原国有资本符合规定的做法是（　）。
(A) 对改建企业涉及的全部资产，要按照国家有关规定进行评估
(B) 评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期限内，原企业实现利润而增加的净资产，可以作为改建后公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度转增国有股份
(C) 评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期限内，原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足
(D) 不得将国有资产低价折股和低价转让给经营者及其他职工个人
(E) 原国家财政拨款形成的资本公积应当计入国有资本
正确答案：a, b, c, d, e

6.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（ ）。
(A) 计提行政管理部门固定资产折旧
(B) 出售短期债券投资发生的净损失
(C) 出售无形资产发生的净损失
(D) 办理银行承兑汇票支付的手续费
(E) 出售固定资产发生的净损失
正确答案：a, d
解析：营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润、其他业务利润和期间费用构成。出售短期债券投资发生的净损失计入投资收益，出售无形资产及固定资产发生的净损失计入营业外支出，因利润总额＝营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入-营业外支出，故排除选项B、C、E。计提行政管理部门固定资产折旧计入管理费用，办理银行承兑汇票支付的手续费计入财务费用，管理费用和财务费用属于期间费用，故选A、D。

7.按照我国现行会计制度的规定，下列外币会计报表项目中，可以按照年末市场汇率折算的项目有（　）。
(A) 转作股本的普通股股利
(B) 盈余公积
(C) 在建工程
(D) 提取盈余公积
(E) 所得税
正确答案：a, c, d, e
解析：盈余公积应采用业务发生时的汇率折算。

8.或有事项的确认应同时具备的条件有（　）。
(A) 该义务是企业承担的现时义务
(B) 该义务的金额能够可靠地计量
(C) 该义务的履行可能导致经济利益流出企业
(D) 相关现时义务的金额能够估计
(E) 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
正确答案：a, b, e
解析：如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件，企业应将其确认为预计负债。①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。注意“很可能”与“可能”的区别，同时要对或有事项确认为一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计，而不是“能够估计”。

9.债务重组日，债务人以存货清偿债务的，债权人在确认存货的价值时，应考虑的因素有（　）。
(A) 债权的账面价值
(B) 可抵扣的增值税进项税额
(C) 支付的相关税费
(D) 受让的存货是否发生减值
(E) 收到的现金
正确答案：a, b, c, e
解析：以非现金资产抵偿债务，债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值，如果所接受非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。

10.以下符合分部会计信息披露要求的是（　）。
(A) 要披露包括利息收入在内的全部收入
(B) 要分别披露对外和对分部间的营业收入
(C) 要分别披露对外和对分部间的销售成本
(D) 要分别披露对外和对分部间的营业利润
(E) 对于不归属于任何一个分部的期间费用应该列示于“未分配项目”
正确答案：b, c, e

三、计算及会计处理题 (本题型共3题，练习题提供正误对照，不记分，需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.A股份有限公司是上市公司（以下简称A公司）当年的年度财务报告于次年4月初公布。其他相关资料如下：
①20×1年1月2日A公司对B公司进行长期股权投资，占B公司有表决权股份的5%，对B公司不具有重大影响。20×2年2月5日，A公司对B公司追加投资，占B公司的股权比例提高到35%，由此A公司能够决定B公司的财务和经营决策；
②20×2年1月1日A公司执行《企业会计准则——固定资产》，开始对固定资产计提减值准备，并进行追溯调整；
③20×1年10月31日A公司为扩展其行业优势，与其最大的竞争对手C股份有限公司（以下简称C公司）的大股东D公司签订股权转让协议，购买该大股东持有的C公司40%的股份，股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效，该股权转让协议签订时D公司持有C公司股份总额的80%，D公司对C公司长期股权投资的账面价值为4640万元，作为购买对价，A公司以其持有的部分资产经评估后的价值并经D公司确认后作为支付相应股权的价款。A公司作为购买对价的有关资产情况如下：
a、A公司2年前购买的位于市中心666＃的一块土地使用权，为取得该土地使用权，A公司共支付土地出让金1500万元。土地出让合同约定该土地的使用期限为30年，A公司对该土地使用权取得时作为无形资产管理和核算，并已摊销金额100万元，该土地使用权经评估后价值为1580万元，D公司认为该评估价值有些偏离，经协商，最终同意该土地使用权作价1500万元；
b、A公司持有的位于繁华地带的888＃的一幢房产，原取得时的实际成本为5000万元，已累计计提折旧4000万元，因所在地地价升值，该房产经评估后的价值为1400万元，D公司对该评估结果予以认可；
c、对于股权的收购价款3000万元与上述两项资产评估确认价值之间的差额，A公司另外支付100万元现金给D公司；
A公司与D公司签订的协议中约定，在上述有关资产的所有权手续变更之后，D公司在C公司董事会中派出的3名董事将全部撤出，转由A公司派出相应人员；
20×1年11月30日，该股权转让协议分别经A公司和D公司临时股东大会审议通过，至A公司20×1年度财务会计报告批准对外报出前，A公司尚未办理资产转移手续，股权划转手续尚在办理中。20×1年11月30日，C公司的股东权益总额为6300万元，20×1年度C公司实现净利润600万元，除净利润外，C公司的股东权益未发生其他变动（下同），假定D公司对C公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值，对C公司长期股权投资产生的投资收益每年年末或股权转让时确认。20×2年1月1日C公司董事会提出20×1年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的8%提取法定公益金，不分配现金股利。20×2年4月1日，A公司办理了相关的股权划转手续并办理了资产所有权转移手续，当日以银行存款100万元办理了转账手续，当日C公司的股东权益总额为7000万元，假定A公司对C公司的股权投资差额按5年平均摊销。20×2年度C公司实现净利润400万元，其中1月至3月份实现净利润600万元。20×2年12月31日A公司对C公司长期股权投资的预计可收回金额为2600万元；
④20×3年3月1日A公司董事会提议发放现金股利1000万元，发放股票股利3000万元，20×2年年报对外报出前，A公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案；
要求：在不考虑相关税费的情况下
①针对事项1，A公司对B公司追加投资后，A公司由成本法改按权益法核算股权投资，说明A公司是否需要追溯调整20×1年年报相关项目的金额。
②针对事项2，应作为调整事项还是非调整事项。
③针对事项3，确定A公司收购C公司股权交易中的“股权转让日”。
④针对事项3，计算20×1年12月31日D公司对C公司长期股权投资的账面价值，并计算D公司转让C公司股权形成的损益。
⑤针对事项3，编制A公司股权转让日的相关会计分录，并编制20×2年12月31日A公司对C公司投资相关的会计分录。
⑥针对事项4，A公司应如何进行会计处理？
正确答案：
①针对事项1，A公司对B公司投资比例由5%提高到35%不属于资产负债表日后调整事项；不能追溯调整20×1年年报相关项目的金额
②针对事项2，A公司执行固定资产准则，开始对固定资产计提减值准备，A公司发生重大会计政策变更，属于非调整事项
③针对事项3，A公司收购C公司股权交易中的“股权转让日”为20×2年4月1日
④针对事项3
20×1年12月31日D公司对C公司长期股权投资的账面价值为：
4640+600×80%＝5120（万元）
20×2年4月1日D公司对C公司长期股权投资的账面价值为：
5120+600×80%＝5600（万元）
D公司转让C公司股权时，
100/（1500+1400+100）＝3.3%<25%
则A公司以土地使用权和房产作为购买D公司持有C公司股权的对价，此项交易属于非货币性交易。
因此D公司转让C公司股权时应确认的收益＝（3000-5600×50%）/3000×100=6.67（万元）
⑤针对事项3
A公司股权转让日会计分录
A公司应享有C公司所有者权益的份额＝7000×40%＝2800（万元）
初始投资成本＝（1500-100）+（5000-4000）+100＝2500（万元）
初始投资成本与应享有C公司所有者权益份额的差额为：2500-2800＝-300（万元）
则应计入资本公积——股权投资准备的金额为300万元
20×2年4月1日A公司会计分录
借：固定资产清理　1000
　　累计折旧　　　4000
　 贷：固定资产　　　　5000
借：长期股权投资——C公司（投资成本）2800
　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　1400
　　　 固定资产清理　　　　　　　　　　　　1000
银行存款 100
　　　 资本公积——股权投资准备　　　　　　300
20×2年12月31日A公司确认投资收益时
C公司20×2年4月至12月份实现净利润为：
400-600＝-200（万元）
则A公司20×2年12月31日应确认投资损失为：
200×40%＝80（万元）
借：投资收益——股权投资损失　80
　 贷：长期股权投资——C公司（损益调整）80
20×2年12月31日A公司对C公司长期股权投资账面价值为：2800-80＝2720（万元）
可收回金额＝2600万元
则应计提长期投资减值准备＝2720-2600＝120（万元）
借：投资收益——长期投资减值准备120
　 贷：长期投资减值准备　　　　　　　　　120
⑥针对事项4，根据新修订的《企业会计准则——资产负债表日后事项》，对董事会提出的现金股利分配议案，A公司应当将其在年度资产负债表的股东权益中单列项目反映，对董事会提出的股票股利分配议案，A公司应当将其在年度会计报表附注中单独披露。

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。厂房于20×2年12月31日达到预定可使用状态。
（1）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元，该工程项目应予以资本化的利息金额为150万元。同日工程交付手续办理完毕。
11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司面值一元的普通股1000万股，每股市价为4元。
（2）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和3000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
要求：
（1）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。
（2）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
（3）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
正确答案：
（1）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额
＝5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12＝5625万元
（2）编制甲公司债务重组有关的会计分录：
借：长期借款　625
　 贷：资本公积　　625
借：固定资产清理——小轿车　120
　　　　　　　　——别墅　　500
　　累计折旧　　　　　　　130
　 贷：固定资产——小轿车　　　　150
　　　　　　　 ——别墅　　　　600
借：长期借款　640
　 贷：固定资产清理——小轿车　120
　　　　　　　　 ——别墅　　　500
　　　 资本公积　　　　　　　20
借：长期借款　4360
　 贷：股本　　　　1000
　　　 资本公积　　3360
（3）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。
①计算确定换入资产的入账价值：
计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝6500/（6500+1500）＝81.25%
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝1500/（6500+1500）＝18.75%
计算确定各项换入资产的入账价值：
商品房入账价值：
（6562+1400-202+400）×81.25%＝6630万元
办公楼入账价值：
（6562+1400-202+400）×18.75%＝1530万元
②账务处理：
借：固定资产清理——厂房　6562
　　累计折旧　1588〔（8150-210）/10×2〕
　 贷：固定资产——厂房　　　　　　　　　8150
借：库存商品——商品房　6630
　　固定资产——办公楼　1530
　　存货跌价准备　　　202
　 贷：固定资产清理　　　　6562
　　　 库存商品　　　　　　1400
　　　 无形资产　　　　　　400

3.分析甲公司2003年当中以下事项是否应确认为预计负债，如应确认，做出会计处理，对不应确认的事项说明其性质和所应做出的处理。
（1）甲公司在一起诉讼案中一审胜诉，可获得100万元的赔偿，但是败诉一方不服继续上诉，并要求甲公司赔偿其损失50万元。根据公司所聘律师的判断，甲公司在二审中仍然很可能胜诉，但是一旦败诉，所赔偿的金额将达到50万元，至年末该事项仍在审理中。
（2）甲公司销售A产品3000台，销售额为3000万元。该公司产品质量保证条款规定：产品售出1年后如发生质量问题，公司将免费修理。根据以往的经验，如发生较小的质量问题，修理费为销售额的1%，如发生较大的质量问题，修理费为销售额的2%。据预测已售产品中90%不会有质量问题，8%可能发生较小质量问题，2%将发生较大质量问题。
（3）甲公司为其子公司向银行借款提供担保，其子公司借款到期，本息合计为1200万元，子公司无力偿还，债权银行向法院提起诉讼要求该子公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息并支付罚息20万元。至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为60%。
（4）甲公司上半年销售B产品100台，销售额为50万元。该公司产品质量保证条款规定：产品售出半年后如发生质量问题，公司将免费修理。根据以往的经验，修理费为销售额的2%，下半年因调整产品结构，停止了B产品的生产和销售。已知年初预计负债金额中有B产品的质量保证金6万元，本期B产品保修使用4万元。
（5）甲公司应付乙公司货款100万元，因逾期未付被乙公司起诉，一审判决甲公司应向乙公司支付全部货款，支付逾期利息3万元，并承担诉讼费用2万元，三项合计105万元。甲公司不服并向乙公司提出索赔要求，金额为30万元，甲公司有充分理由说明很可能胜诉，至年末该事项仍在审理中。
正确答案：
第一项不确认，应在报表附注中披露或有资产100万元和或有负债50万元
第二项作为负债确认：
（3000万×1%×8%）+（3000万×2%×2%）＝3.6万
借：营业费用——产品质量保证　36000
　 贷：预计负债——产品质量保证　　　36000
在报表附注中披露预计负债36000元。
第三项作为负债确认：
借：营业外支出——赔偿支出　12200000
　 贷：预计负债——未决诉讼　　　　　12200000
在报表附注中披露预计负债12200000元。
第四项因B产品已停止生产销售，原销售保修期已过，负债义务不再存在，应冲减其余额，减少预计负债3万元〔6+（50×2%）-4＝3〕
借：预计负债——产品质量保证　30000
　 贷：营业费用　　　　　　　　　　30000
第五项，一审判决时形成了现实义务，需要确认，
借：管理费用——诉讼费　20000
　　营业外支出——罚息　30000
　 贷：预计负债——未决诉讼　　500000
由于诉讼事件并未结束，要在报表附注中披露预计负债5万元，与原有债务合计105万元，披露或有资产30万元。

四、综合题 (本题型共2题，练习题提供正误对照，不记分，需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1.甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异对所得税影响金额，发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
甲公司2003年全年利润总额1000万元，已经按照该利润总额预交所得税330万元，所有涉及纳税调整的事项均未进行。假设2003年度所得税汇算清缴于2004年3月10日完成，在此之前发生的2003年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经董事会批准对外报出。
甲公司在资产负债表日后事项期间发现和发生以下事项：
（1）2003年10月接受捐赠原材料一批，捐赠方提供增值税发票货款100万元，增值税17万元，期末尚未结转。
（2）2003年11月甲公司处置了对丁企业的长期股权投资，处置收入280万元。该投资账面余额250万元，其中投资成本100万元，损益调整120万元，股权投资差额已经摊销了40%，尚余30万元没有摊销。
（3）2003年12月处置设备一台，原值200万元，已经计提折旧80万元和计提减值准备60万元，按照税收规定的折旧为100万元，假设处置时无其他费用，处置收入25万元存入银行。
（4）甲公司短期投资全部为股票投资，2003年12月31日账面成本600万元，市价为540万元，尚未计提跌价准备。
（5）存货A期初账面余额100万元且已经计提存货跌价准备40万元，本期销售了其中20%，其余全部过期报废，2003年12月31日甲公司向税务机关申请核销A存货；尚未进行会计处理。
（6）甲公司投资份额为80%的乙企业2003年实现会计利润为300万元，当年分配上年会计利润100万元，乙公司所得税率为15%。甲公司按照权益法核算该项投资且每年摊销股权投资差额20万元，按照税法规定权益法核算的股权投资差额摊销额对投资收益的影响不得税前扣除，被投资方宣告分配利润时投资企业需就其所得税率高于被投资企业的差额补税。
（7）因2002年计提了资产减值准备，2003年12月31日甲公司计提固定资产折旧从减值前的每年220万元下降为每年180万元（无其他影响累计折旧的事项），按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。
（8）甲公司2004年3月20日收到上年12月3日销售的商品一批共计200万元，双方均已提供退货的有关票据和证明。甲公司销售以后已经确认为当期收入，并结转了160万元成本，登记了34万元增值税销项税额，期末按照应收账款余额的2%提取了坏账准备，按照税法规定计提坏账准备的5‰允许税前扣除，购货方尚未支付货款。
要求：说明各项业务性质、会计处理与税收规定的差异和调整要求，需要作出会计处理的写出分录，并结转以前年度损益调整；
正确答案：
（1）会计期末，企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后计入资本公积，不确认收入和利润，税法规定企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
借：待转资产价值　117
　 贷：应交税金——应交所得税　38.61
　　　 资本公积　　　　　　　78.39
（2）按会计制度长期投资处置收益＝长期股权投资处置净收入-按会计规定处置时账面价值＝280-250＝30（万元）
按税法规定长期投资处置收益＝长期股权投资处置净收入-按税法规定处置时的账面余额＝280-（100+30/60%）＝130（万元）
借：以前年度损益调整－所得税 39.6
贷：应交税金——应交所得税　33
[（130-30）*33％]
　 递延税款　　　　　　　　6.6
[(30/60%-30)*33%]

（3）按会计制度固定资产处置损失＝（固定资产原值-累计折旧-减值准备）-变价收入＝200-80-60-25＝35（万元）
按税法规定固定资产处置损失＝（固定资产原值-不考虑减值因素的累计折旧）-变价收入＝200-100-25＝75（万元）
其差额40万元为计提准备的可抵减时间性差异60万元和少提折旧的应纳税时间性差异20万元的共同影响，应予转回。
转回时间性差异对所得税的共同影响＝（60-20）×33%＝13.2（万元）
借：应交税金——应交所得税　13.2
　 贷：递延税款　　　　　　　　13.2
（4）补提短期投资跌价准备项目不得税前扣除，该项可抵减时间性差异仅影响2003年度所得税费用，不影响汇算清缴应交所得税。
借：以前年度损益调整——2003年投资收益60
　 贷：短期投资跌价准备　　　　　　　　　　60
借：递延税款　19.8
　 贷：以前年度损益调整——2003年所得税19.8
（5）存货A已经发生永久性减值，应全额计提减值准备，但是计提准备不得税前扣除，该项可抵减时间性差异仅影响2003年度所得税费用，不影响汇算清缴应交所得税。
借：以前年度损益调整——2003年管理费用48〔（100-40）×80%〕
　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　48
借：递延税款　15.84
　 贷：以前年度损益调整——2003年所得税15.84
（6）①长期股权投资会计收益为240万元，长期股权投资收益为完税收入，虽然会计核算计入投资收益但是不重复缴税；由于税率差导致需要补税形成应纳税时间性差异对所得税的影响。需要补税形成应纳税时间性差异的影响＝300×80%/（1-15%）×18%＝50.82（万元）；由于分配上年利润100，转回应纳税时间性差异＝100×80%/（1-15%）×18%＝16.94（万元）。
②当期摊销股权投资差额20万元不得税前扣除；形成可抵减时间性差异对所得税影响＝20×33%＝6.6（万元）
借：应交税金——应交所得税　79.2
　 贷：以前年度损益调整——所得税79.2
借：以前年度损益调整——所得税50.82
　 贷：递延税款 50.82
借：递延税款16.94
贷：应交税金－应交所得税 16.94
借：递延税款6.6
　 贷：应交税金－应交所得税6.6
（7）会计按照计提准备以后的账面价值计提折旧，税法规定可按提取减值准备的账面价值确定可扣除的折旧额，产生应纳税时间性对所得税影响＝（220-180）×33%＝13.2（万元）
借：应交税金——应交所得税　13.2
　 贷：递延税款　　　　　　　　13.2
（8）销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，但是按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项，不再属于报告年度的纳税调整。
借：以前年度损益调整——2003年主营业务收入200
应交税金——应交增值税（销项税额）　　　34
　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　234
借：库存商品　160
　 贷：以前年度损益调整——2003年主营业务成本160
借：坏账准备　4.68
　 贷：以前年度损益调整——2003年管理费用4.68
借：以前年度损益调整——2003年度所得税1.16
　 贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　1.16
(4.68-234*0.005)*33%=1.16
借：递延税款　12.81
　 贷：以前年度损益调整——2003年所得税12.81
〔（200-160-234×5‰）×33%，下年度冲减应交税金〕
借：利润分配——未分配利润　　　107.25
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　 107.25
借：盈余公积——法定盈余公积　10.73
　　　　　　——法定公益金　　 5.36
　 贷：利润分配——未分配利润　　　16.09
其中：107.25＝39.6+（60-19.8）+（48-15.84）+（50.82-79.2）+（200+1.16-160-4.68-12.81）

2.甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造固定资产。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月6日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年4月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入585万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费45万元后，实际取得冻结资金利息收入540万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。
2001年4月1日，该可转换公司债券持有A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。
2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1.50万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。
2000年1月1日开工建造固定资产。2000年12月31日完工达到预定可以使用状态。甲公司可转换公司债券发行成功后，资产支出如下：


甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价。
要求：
（1）编制甲公司2000年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。
（2）编制甲公司2000年6月30日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（3）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
（4）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
（5）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
正确答案：
（单位：万元）
（1）2000年1月1日编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款　60540
　 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）60000
　　　 应付债券——可转换公司债券（溢价）540
（2）编制甲公司2000年6月30日与计提可转换公司债券利息的会计分录。
累计支出加权平均数
＝2000×6/6+3000×5/6+3000×4/6+6000×2/6＝8500
资本化率＝（60000×3%/2-540/3/2）/60540＝（900-90）/60540＝1.34%
资本化金额＝8500×1.34%＝113.9
实际利息费用
＝60000×3%/2-540/3/2＝900-90＝810
借：在建工程　113.90
　　财务费用　696.10
　　应付债券——可转换公司债券（溢价）540/3×6/12＝90
　 贷：应付利息 60000×3%×6/12＝900
（3）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
累计支出加权平均数
＝14000×6/6+3000×5/6+1000×3/6+4500×1/6＝17750
资本化率＝（60000×3%/2-540/3/2）/（60540-90）＝1.34%
资本化金额＝17750×1.34%＝237.85
实际利息费用
＝60000×3%/2-540/3/2＝900-90＝810
借：在建工程　237.85
　　财务费用　572.15
　　应付债券——可转换公司债券（溢价）540/3×6/12＝90
　 贷：应付利息　　60000×3%×6/12＝900
（4）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
①2001年4月1日计提利息和溢价摊销的会计分录
转换的比例＝15000/60000＝1/4
借：财务费用　101.25
　　应付债券——可转换公司债券（溢价）540/3×1/4×3/12＝11.25
　　贷：应付利息　15000×3%×3/12＝112.50
②转换为普通股时
借：应付债券——可转换公司债券（面值）15000
　　应付利息　　　15000×3%×3/12＝112.50
应付债券——可转换公司债券（溢价）540×1/4-〔540×1/4/3+11.25〕78.75
　 贷：股本　　　　　15000/100×8×1＝1200
　　　 资本公积　　　　　　　　　　　13991.25
（5）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
①2002年6月30日计提利息和溢价摊销的会计分录
借：财务费用　607.50
　　应付债券——可转换公司债券（溢价）540×3/4/3×6/12＝67.50
　 贷：应付利息　　　45000×3%×6/12＝675
②转换为普通股
借：应付债券——可转换公司债券（面值）45000
　　应付利息 　　　675
应付债券－可转换公司债券（溢价）540×3/4-540×3/4/3×2.5＝67.50
　 贷：股本　　　　　　　　　　　　3599.88
　　　 资本公积　　　　　　　　　 42141.12
　　　 银行存款　　　　　　　　　　　1.50

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