【中国式内部控制人】06中国式内部控制之短板弱环与第一要务

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        2006年，被称为中国内部控制年。财政部正紧锣密鼓地制定内部控制规范，国资委也将在年内发布《中央企业内部控制管理暂行办法》和《中央企业内部控制评价暂行办法》证监会所属的上海证券交易所出台了堪称中国版《萨班斯--奥克斯利法案》的《上市公司内部控制指引》。凡此种种，标志着政府有关部门由大力提倡内部控制建设向明确要求，细化规定层面转变。一股内部控制的旋风．伴随着强化内部控制制度建设的全球化浪潮。正席卷而来。那么．中国式内部控制的缺憾究竟在哪里，又如何建立高质量的、有实质性影响的、符合中国企业特点的内部控制体系。
　　莫此为甚：现代企业的骨骼与血液
　　内部控制是企业为了保证其战略目标的实现而对企业战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。建立健全内部控制制度。保证内控制度的完整性。合理性及实施的有效性，以提高企业经营的效率与效果　增强企业信息披露的可靠性．确保企业行为合法合规。如是观之。内部控制在维护企业肌体健康方面发挥着无可替代的作用。既是企业的骨骼．也是企业的血液。
　　我国大多数企业多年来习惯于渐进地积累管理经验，建立内部控制制度。虽然陆续形成了一些管理办法、条例、暂行规定等文件，但已无法适应现代企业不断提升酌治理水平的需要。事实上。我国古代曾经有过灿烂的内部控制文明"在内部控制。预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。"（《会计思想史》　迈克尔•查特菲尔德）然而在现代内部控制的发展史上。占了先机的却是美国人。1947年，美国注册会计师协会(aicpa)下属的审计程序委员会（cap）在其《审计准则暂行公告》中第一次提出了内部控制概念。几十年来。内部控制从"一要素"、"三要素"、"五要素"到最新的"八要素"，内部控制理论与实务被学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动。不断发展。其中，美国国会"反虚假财务报告委员会"发布的coso报告--《内部控制--整体架构》最为典型。该报告指出："内部控制是由企业董事会。管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。"并归纳了内部控制的"五要素"：(1)控制环境；(2)风险评估(3)控制活动；(4)信息与沟通；(5)监控。
　　鉴于企业经营面临的风险日益增大，风险管理与控制在企业运营中越发凸显，2004年9月。coso又提出了《企业风险管理--整合框架》．它既是对《内部控制--整体架构》的超越，也标志着内部控制的转型，在内涵构成上拓展、延伸为"八要素"：(1)目标设定。指董事会和管理层根据公司的风险偏好设定战略目标。(2)内部环境。指公司的组织文化以及其他影响员工风险意识的综合因素。包括员工对风险的看法、管理层风险管理理念和风险偏好，职业道德规范和工作氛围董事会和监事会对风险的关注和指导等。(3)风险确认。指董事会和管理层确认影响公司目标实现的内部和外部风险因素。(4)风险评估。指董事会和管理层根据风险因素发生的可能性和影响，确定管理风险的方法。(5)风险管理策略选择。指董事会和管理层根据公司风险承受能力和风险偏好选择风险管理策略。（6）控制活动。指为确保风险管理策略有效执行而制定的制度和程序，包括核准、授权、验证、调整、复核、定期盘点、记录核对，职能分工　资产保全，绩效考核等。(7)信息沟通。指产生服务于规划。执行、监督等管理活动的信息并适时向使用者提供的过程。(8)检查监督。指公司自行检查和监督内部控制运行情况的过程。
　　美国华尔街的研究显示，公司的治理水平与公司价值成正相关关系。事实上，内部控制包含了公司治理．企业的诚信原则、管理哲学，法人治理结构、组织结构、经营方式企业文化等治理指标即构成控制环境的重要内容。
　　内部控制的发展历程表明，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论及其实践的成型，并催生了一些里程碑式的文献和立法。最有代表性的当属美国2002年出台的《萨班斯--奥克斯利法案》。该法案的第404条款不仅要求公司管理层定期评估公司财务内控的有效性，并且要求外部审计师对管理层的评估结果和公司内部控制的有效性发表意见。
在我国，随着中航油新加坡分公司违规进行原油期货交易等一系列因内部控制缺失而导致的重大舞弊事件的出现，越来越多的企业认识到完善的内部控制对防范和化解经营风险、防止舞弊具有显著的效用．国内部分大型企业集团开始按照coso报告的基本框架建立内部控制。此外，为满足《萨班斯一奥克斯利法案》第404条款的要求，在美国上市或即将在海外上市的企业已经着手构建内部控制体系。
　　短板弱环：中国式内部控制的缺憾

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