[注会考试刷题]注会考试每日一题9月1日

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某卷烟厂（增值税一般纳税人），2004年9月有关获得如下资料：
　　（1）9月2日， 采取交款提货结算方式向甲商场销售卷烟a500箱，售价为13500元/箱，由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场售价2％的优惠折扣（销售 额和折扣额在同一张发票上）。 
       同日，销售给某知名大卖场卷烟b600箱，售价为12000元/箱，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为3／10、 1.5／20、ｎ／30，本月25日，全部收回货款。
　　（2）9月3日，以20箱卷烟b向云南某卷烟厂换取原材料烟丝，支付差额款35100元。双方均按规定开具增值税发票。
　　（3）9月4日，9月2日向甲商场销售的卷烟a中，对方发现，有5箱商品潮湿，存在严重质量问题，商场提出退货，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送来。卷烟厂将5箱卷烟收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。
　　（4）9月7日发出7月份以预收货款方式销售给丙销售公司5箱卷烟c，每箱不含税售价8750元。另向购买方收取装卸费3510元。
　　（5）9月10日企业采取分期收款方式销售给丁公司20箱卷烟d，价款合计245000元。合同规定9月、10月每月支付81000元，11月付款83000元，9月开具普通发票81000元。
　　（6）9月1日委托某商场代销10箱特制卷烟，协议规定，商场按每箱含税售价14200元对外销售，并按该价格与卷烟厂结算。手续费按每箱500元计算，在结算货款时抵扣。9月3日产品已发给商场，9月27日商场与卷烟厂已结算。
　　（7）购进原材料辅助材料一批，不含税价格300万元，进项税额51万元，当期均已验收入库。
　　（8）进口一批烟丝，成交价折合人民币120万元，假设进口关税税率为30％。另从报关地运到企业，支付运费5000元、建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。这批烟丝已验收入库，其中的50％已经领用继续加工卷烟a。
　　已知烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率为：每标准箱150元，每标准条对外调拨价在50元以上的（含50元，不含增值税），消费税税率45％，每标准条对外调拨价在50元以下的，30％。
　　要求：根据上述资料，计算本月应纳关税、增值税、消费税、城建税和教育费附加金额。
　　（1）应纳进口环节各税
　　①应纳关税＝120×30％＝36万元
　　②应纳进口环节增值税＝（120+36）÷（1-30％）×17％＝37.89万元
　　③应纳进口环节消费税＝（120+36）÷（1-30％）×30％＝66.86万元
　　（2）销售卷烟应纳消费税
　　先确定消费税税率：
　　卷烟a 13500×98％÷250＝52.92元/条＞50元/条，适用消费税税率45％；
　　卷烟b 12000÷250＝48元/条＜50元/条，适用消费税税率30％；
　　卷烟c 8750÷250＝35元/条＜50元/条，适用消费税税率30％；
　　卷烟d 245000÷（1+17％）÷20÷250＝41.88元/条＜50元/条，适用消费税税率30％；
　　特制卷烟 14200÷1.17÷250＝48.55元/条＜50元/条，适用消费税税率30％。
　　计 算应交消费税＝（500×150÷10000＋500×1.35×98％×45％）＋（600×150÷10000＋600×1.2×30％）＋（20× 150÷10000＋20×1.2×30％）＋（5×150÷10000＋5×0.875×30％＋0.351÷1.17×30％）＋（20×150÷ 10000÷24.5×8.1＋8.1÷1.17×30％）＋10×150÷10000＋10×1.42÷1.17×30％－66.86÷2＝305.175+225+ 7.5+1.4775+2.176+3.791-33.43＝511.69万元。
　　（3）应纳增值税
　　①当月销项税额＝〔500×1.35×98％+600×1.2+20×1.2-5×1.35×98％+5×0.875+ 0.351÷1.17+8.1÷1.17+10×1.42÷1.17〕×17％＝（661.5+720+24-6.615+4.375+0.3+ 6.9231+12.1368）×17％＝1422.6199×17％＝241.85万元
　　②当月进项税额＝ 51+〔1.2×20×（1＋17％）＋3.51〕/（1＋17％）×17％＋37.89+0.51×7％＝93.52万元
　　③当月应纳增值税＝241.85-93.52＝148.33万元
　　（4）应纳城建税和教育费附加
　　①当月应纳城建税＝（511.94+148.33）×7％＝46.22万元
　　②当月应纳教育费附加＝（511.94+148.33）×3％×50%＝9.90万元

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