注册会计师考试会计题型|注册会计师考试《会计》讲义大题精讲(三)

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例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：

要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
（2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
（3）计算出售时甲公司的递延收益。
（4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
（5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
（6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
（7）写出2008年该项业务相关会计处理。

2004年各项支出是：
（1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
（2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
（3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
（4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
（5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。

【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）

2005年各项支出是：
（1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
（2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
（3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
（4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）

2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
租赁合同的内容如下：
（1）起租日：2008年7月1日。
（2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
（3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
（4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
（2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
（3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
（4）确定租赁资产的入账价值。
最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
（5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
（6）写出2008年该项业务相关会计处理：
2008年会计处理：
2008年6月30日：
借：固定资产清理 5147
    累计折旧 2100
   贷：固定资产 7247
借：银行存款 5050
    递延收益－未实现售后租回损益 97
   贷：固定资产清理 5147
借：固定资产－融资租入固定资产 5025
    未确认融资费用 615
   贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
2008年12月31日：
借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
   贷：累计折旧 355
借：制造费用 7
   贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
借：财务费用 151
   贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
附分摊表
未确认融资费用分摊表 单位：万元

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