会计专业技术资格考试|会计专业资格考试“会计实务”试题解析(一)
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甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业, 2004年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:存货品种
数 量
单位成本(万元)
账面余额(万元)
备注
a产品
280台
10
2800
b产品
500台
3
1500
c产品
1000台
1.7
1700
d配件
400件
1.5
600
用于生产c产品
e材料
200件
5
1000
用于生产a产品
合 计
7600
(1)2004年12月31日,a产品市场销售价格为每台11万元,预计销售费用及税金为每台2万元。
(2)2004年12月31日,b产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2005年2月10日向该企业销售b产品300台,合同价格为每台3.2万元。b产品预计销售费用及税金为每台 0.2万元。
(3)2004年12月31日,c产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
(4)2004年12月31日,d配件的市场销售价格为每件1.2万元,预计销售费用及税金为每件0.05万元。现有d配件可用于生产400台c产品,预计加工成c产品还需每台投入成本0.25万元。
(5)2004年12月31日,e材料的市场销售价格为每件6万元,预计销售费用及税金为每件0.5万元。现有e材料可用于生产200台a产品,预计加工成a产品还需每台投入成本6万元。
2003年12月31日c产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售c产品结转存货跌价准备100万元。
答案:
a产品的可变现净值=280×(11-2)=2520万元,小于成本2800万元,则a产品应计提准备=2800-2520=280万元。
b产品有合部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900万元,对应的成本=300×3=900.则有合同部分不用计提准备.无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560万元,对应的成本=200×3=600万元.应计提准备=600-560=40万元.
c产品的可变更现净值=1000×(2-0.15)=1850万元,对应的成本是1700万元,则c产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元转回来.
用d配件生产产品c的成本=400×(1.5+0.25)=700万元,可变现净值=400×(2-0.15)=740万元.则d配件不用计提准备
用e材料生产产品a的成本=200×(5+6)=2200万元,可变现净值=200×(11-2)=1800万元。则e材料需要计提跌价准备=2200-1800=400万元。
分录:
借:管理费用—计提准备跌价准备 280
贷:存货跌价准备——a产品 280
借:管理费用—计提准备跌价准备 40
贷:存货跌价准备---b产品 40
借: 存货跌价准备---c产品 50
贷: 管理费用—计提准备跌价准备 50
借:管理费用—计提准备跌价准备 400
贷:存货跌价准备——e材料 400
另外:甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
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