高级会计师考试案例分析题库答案|高级会计师考试模拟试题【案例分析十】

【shitiku.jxxyjl.com--模拟试题】

资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。a公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；a公司拥有b国际网络系统有限公司（以下简称b公司）100%的股权。东方公司和a公司适用的所得税税率均为33％（除所得税外，不考虑其他相关税费），东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，a公司无纳税调整事项。东方公司2002年发生的有关交易或事项如下：
　　（1）2002年6月1日，在东方公司帮助下，a公司与ⅹ公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：
　　ⅹ公司委托a公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。
　　在项目开发过程中，a公司应严格按照ⅹ公司所提出的技术要求进行项目开发。如a公司不能按照x公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由a公司承担。
　　项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果ⅹ公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。a公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款的0.4％向x公司支付违约金。软件开发完成后，由x公司派专人及时进行测试和验收。
　　项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。a公司对交货质量承担完全责任。
　　协议签订后至2002年12月31日，ⅹ公司向a公司支付合同总价款的65％；余款于a公司完成项目开发并由ⅹ公司验收合格后7个工作日内付清。如果ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。
　　（2）2002年6月20日，a公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给b公司，所签订合同总价款为1000万元。2002年12月1日，a公司将合同价款一次性支付给b公司。
　　（3）2002年6月30日，a公司为上述项目开发与x公司签订了设备购买协议。根据该协议，a公司向ⅹ公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 2000万元。2002年7月10日，a公司收到ⅹ公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向ⅹ公司支付上述设备款2000万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
　　（4）与项目开发相关的其他资料如下：
　　至2002年12月31日，a公司收到x支付的合同总价款的65%.
　　2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%.
　　a公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。
　　除支付b公司转包合同价款和向x公司购买设备价款以外，a公司另发生其他项目开发费用7000万元。
　　a公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：
　　（1）a公司将与ⅹ公司所签订合同的总价款20000万元确认为2002年度的劳务收入；
　　（2）项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给b公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。2002年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部结转为劳务成本。
　　要求：
　　（1）判断a公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。
　　（2）请简要说明a公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及其金额。
　　「分析与提示」
　　（1）a公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。
　　a公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。
　　a公司正确的确认结果如下：
　　根据完工百分比法，a公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：
　　应确认的劳务收入=20000×70%=14000（万元）
　　应结转的劳务成本=14000×70%=9800（万元）
　　劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在a公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。
　　（2）a公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。
　　由于东方公司对a公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当a公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。
　　投资收益和利润总额账面虚增数=5800×（1-33%）×90%=3497.4（万元）

本文来源：https://shitiku.jxxyjl.com/monishiti26/45153.html