注册税务师考试有综合吗|注册税务师考试综合指导：大卫·李嘉图税收思想

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       大卫·李嘉图（1772～1823）是英国资产阶级政治经济学杰出代表和集大成者，其代表著作是《政治经济学及赋税原理》（1817）。他的财政经济思想集中反映在这部著作之中，该书被誉为继斯密《国富论》之后的又一经济学巨著。李嘉图的财政税收理论虽不像斯密那样完整和系统，但他对税收问题作了进一步深入的分析和研究，虽与斯密是一脉相承，却也有其独到之处。他在税收理论上有很多独树一帜的见解，其基本内容可概括如下：(1)赋税的性质和来源。李嘉图从劳动价值论出发，把税收看作是被国家占有运用的一定数量的劳动产品，认为赋税是劳动产品价值的一部分，是一种转来收入，从而说明了税收与经济的本质联系。他指出：“赋税是一个国家的土地和劳动的产品中由政府支配的部分，它最后总是由该国家的资本中或是由该国的收入中支付的”（《政治经济学及赋税原理》，商务印书馆1976年版，第127页）。（2）赋税的经济影响。①赋税对资本主义生产的影响。李嘉图认为，税收不是来自资本，就是来自收入，因而从总体上看，税收不利于资本主义生产的发展。他说：“如果没有赋税，资本这种增加还会更多得多。凡属赋税都有减少积累能力的趋势。赋税不是落在资本上面，就是落在收入上面。如果它侵占资本，它就必然会相应地减少一笔基金，而国家的生产性劳动的多寡总是取决于这笔基金的大小的。如果它落在收入上面，就一定会减少积累，或迫使纳税人相应地减少以前的生活必需品和奢侈品的非生产性消费，以便把税款节省下来。但是，赋税的巨大危害倒不在课税的目的的选择，而在于整个来说的总效果”（同上，第128—129页）。李嘉图还进一步指出，来自资本的赋税比来自收入的赋税对生产更有害。如果赋税落在资本上，人民原来决定用在生产性消费上的基金将会因此受到损失。李嘉图在阐述税收对经济的影响时，还指出赋税会造成利润率下降，从而导致资本转移的倾向。他说：“如果谷物的价格不能按课税总额提高，农业利润就会低于一般利润水平，资本就会寻找更为有利的用途”（同上，第140页）。他还认为，如果征税不具有普遍性，对某些行业征收某种税。而对另一些行业不征税，同样会引起资本的转移。他认为，为了减轻赋税对生产的不利影响，就要避免对资本课税，而尽量征收弊病最小的均等收入税和奢侈品税。②赋税对价格的影响。李嘉图认为课税往往使商品价格呈上升趋势。“任何课加在农业经营者身上的赋税，无论是采取土地税的形式，什一税的形式还是产品税的形式，都将增加生产成本，因之也就会提高农产品的价格”（同上，第132页）。“每一种新税都会成为生产的一种新负担，并使自然价格提高”。（同上，第156页）李嘉图还认为，赋税可以改变商品间原来的价格比例关系。“我们已经看到，谷物和农产品的直接税在货币也在本国生产的情况下，必须会按照农产品加入商品构成的比例而提高一切商品的价格，因而破坏各商品之间原有的自然关系”（同上，第204页）。③赋税对经济的其他影响。李嘉图认为，税收可以通过改变利润水平来影响产品供求；税收还可以通过改变国民的收入投向，变个人所得为政府收入，引导资源配置；税收可以通过减少资本，减少劳动的实际需求，从而减少工人的就业机会；税收可以通过出口退税，进口课税，发展对外贸易，促进本国经济发展。（3）赋税的转嫁问题。李嘉图是从研究资本主义分配的角度来研究税收的，他提出在资本主义社会里，任何一种税都能够转嫁，而且转嫁的方式是提高课税商品的价格，最终主要由地主、资本家和消费者负担。李嘉图认为，劣等土地没有地租，而劣等土地的农产品的生产价格决定农产品的价格，因此，国家对地租征税与农产品价格无关。在这种情况下，“地租税只是影响地租，全部落在地主身上，不能转嫁到任何消费阶级身上”（同上，第146页）。李嘉图从工资与利润呈反比例变化和劳动的自然价格随必需品价格上升这两个收入分配原理出发，认为工人缴纳的工资税和必需品税，都是以减少利润的形式由资本家负担的。他说：“任何税如果有提高工资的效果，便都要靠减少利润来支付。所以工资税事实上就是利润税”（同上，第192页）。最后，李嘉图认为，农产品税、什一税、利润税和纯地租以外的地租税，都会通过提高商品价格的形式，将税负转嫁给消费者。可以看出，李嘉图总以为税收基本能通过提高价格把税负转嫁出去，是“绝对转嫁论”者。李嘉图在财政税收理论体系上，是与斯密一脉相承的，但在税收源泉和税负转嫁与归宿等问题的认识上又有所不同。李嘉图提出与斯密三个收入源泉不同的观点。他认为税收总的来看不是来源于资本就是来源于收入。税收最终是落在资本上还是收入上要依情况而定，当赋税是由民增加生产或减少消费来偿付的，这时税收落在收入上,否则就要落在资本上。他认为，如果税收来源于资本，它就会减少现有的资本；如果来源于收入，就会减少资本的积累即减少未来的资本。总之，税收总是对资本有害的。因此他主张为维持资本的积累和促进生产的扩大，政府应尽量减少征税。在税种的选择上，李嘉图继承斯密的主要观点，主张征收地租税，反对征收利润税和工资税。但在具体分析这些税的税负转嫁和归宿的问题上，李嘉图与斯密有不同的见解。比如在地租税的分析上，李嘉图也同样认为地租税不能转嫁，但其理由不一样，斯密把地租税不能转嫁的原因说成是地租不是农产品价格上涨的原因，而是上涨的结果。而李嘉图则把地租税不能转嫁的原因归之于土地所有者不会改变级差地租。由于他们都没有认识到绝对地租的存在，所以得出了地租税无法转嫁的错误结论。在利润税的转嫁上，和斯密一样，李嘉图也认为利润税可以通过提高商品价格转嫁给消费者，不同的是，斯密认为能够这样转嫁的只是工商业资本家，而农业资本家则是通过减少地租将利润税转嫁给土地所有者。李嘉图则认为，农业资本家转嫁利润税的办法同工商业资本家没有区别。李嘉图的税收思想具有更鲜明的资产阶级立场，反映了资本主义生产方式发展的要求。

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